關(guān)于完善大數(shù)據(jù)審計(jì)配套制度建設(shè)的建議

　　原標(biāo)題：關(guān)于完善大數(shù)據(jù)審計(jì)配套制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

 

　　大數(shù)據(jù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律權(quán)限采集各公共管理部門、社會(huì)公開的海量數(shù)據(jù)，利用跨領(lǐng)域、跨層級(jí)、跨行業(yè)、跨系統(tǒng)的全維度數(shù)據(jù)，開展智能化的數(shù)據(jù)挖掘與分析，進(jìn)行綜合審計(jì)判斷，形成審計(jì)結(jié)論的過程。審計(jì)署在2014年成立了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，建立了國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心，開展跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨部門的數(shù)據(jù)比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，提出“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式。但隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開展，制度方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之凸顯，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)制度建設(shè)尤為必要。

 

　　一、大數(shù)據(jù)審計(jì)所面臨的制度風(fēng)險(xiǎn)

 

　　中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及配套文件中明確提出“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”，但上述政策文件精神尚未轉(zhuǎn)化為法律法規(guī)。現(xiàn)行審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例中，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存及處理的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，但這些要求都是建立在具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作需要之內(nèi)，在審計(jì)通知書和審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)范圍之內(nèi)，因此給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來了大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式合法性和權(quán)力邊界的困擾。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)定期搜集和存儲(chǔ)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)信息，需要獲得法律授權(quán)；審計(jì)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的流程及標(biāo)準(zhǔn)，合理的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、共享和管理機(jī)制需要法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范；審計(jì)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)跨部門跨領(lǐng)域查詢比對(duì)所獲得的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論，其效力需要法律法規(guī)進(jìn)行確認(rèn)。另一方面，法律法規(guī)需規(guī)范有關(guān)政府部門、金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供電子數(shù)據(jù)信息和必要的技術(shù)文檔的義務(wù)，以及根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)要求定期報(bào)送電子數(shù)據(jù)信息的義務(wù)。審計(jì)法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的完善是大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的重要基礎(chǔ)，只有建立健全科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的法律法規(guī)，大數(shù)據(jù)審計(jì)才能得以廣泛應(yīng)用和深入發(fā)展。

 

　　二、推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

 

　　（一）完善審計(jì)法律法規(guī)。在審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例的修訂過程中，除要求被審計(jì)單位提供傳統(tǒng)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)外，還應(yīng)當(dāng)明確被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按審計(jì)機(jī)關(guān)要求提供被審計(jì)單位履行職責(zé)相關(guān)的各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)以及必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔；明確建立相關(guān)行政主管部門以及被審計(jì)單位定期報(bào)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)的工作機(jī)制；明確審計(jì)機(jī)關(guān)保證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、分析使用等安全性、保密性的規(guī)定；明確按照相關(guān)法律規(guī)范采集、存儲(chǔ)、使用分析電子數(shù)據(jù)得出的結(jié)論依法合規(guī)作為審計(jì)證據(jù)的相關(guān)規(guī)定等。當(dāng)然，審計(jì)具有權(quán)力邊界，在法律授予相關(guān)權(quán)力的同時(shí)，具體的操作模式和規(guī)則需要在部門規(guī)章中予以明確。

 

　　此外，在大數(shù)據(jù)工作模式下，為進(jìn)一步開展跨領(lǐng)域、跨層級(jí)、跨行業(yè)、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析，伴隨著非結(jié)構(gòu)化文檔、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)甚至未來的物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)分析價(jià)值的逐步增長(zhǎng)，對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)的采集分析權(quán)限，也建議在審計(jì)法修訂中予以明確。

 

　�。ǘ�）修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)大數(shù)據(jù)采集存儲(chǔ)分析使用，在法律層面予以明確的條件下，對(duì)審計(jì)人員履行法定職責(zé)的基本行為要進(jìn)行規(guī)范。對(duì)應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量控制及責(zé)任部分，增加伴隨大數(shù)據(jù)工作模式而生的新的審計(jì)行為規(guī)范等內(nèi)容。

 

　　在審計(jì)計(jì)劃部分，建議增加發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)性作用、構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式、將大數(shù)據(jù)審計(jì)和其他審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合起來確定年度審計(jì)計(jì)劃等相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)在此部分限定審計(jì)權(quán)力的邊界。在審計(jì)實(shí)施部分，必須有針對(duì)性地制定和大數(shù)據(jù)工作模式相關(guān)的審計(jì)規(guī)則，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展具體的審計(jì)工作提供有效指導(dǎo)。在審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任部分，應(yīng)當(dāng)增加大數(shù)據(jù)分析使用和結(jié)論取證的審計(jì)復(fù)核和法制審理要求等內(nèi)容。在審計(jì)過程中，應(yīng)明確對(duì)數(shù)據(jù)分析方法、分析結(jié)果復(fù)核程序的要求；在法制審理中，應(yīng)明確法制審理的相關(guān)內(nèi)容，確保審計(jì)成果質(zhì)量。

 

　�。ㄈ�）完善大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式下的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范要求。在完善修訂審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則后，需要進(jìn)一步細(xì)化大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式下的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范。

 

　　一是在法律要求建立相關(guān)行政主管部門以及被審計(jì)單位定期報(bào)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)的工作機(jī)制后，需要和相關(guān)部門一同協(xié)商如何建立工作機(jī)制，并制訂相應(yīng)的管理辦法和報(bào)送流程，明確電子數(shù)據(jù)采集時(shí)的相關(guān)技術(shù)規(guī)范，比如數(shù)據(jù)接口等，明確今后定期報(bào)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)的行為規(guī)范。

 

　　二是在工作機(jī)制建立后，需要制定大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范要求、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)業(yè)務(wù)開展操作指南等相關(guān)制度規(guī)定，明確數(shù)據(jù)采集、移交、恢復(fù)、存儲(chǔ)、分析、運(yùn)用和保密等方面的要求，與相關(guān)法律規(guī)定銜接，確保審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以成為合法合規(guī)的審計(jì)證據(jù)。

 

　　三是提高大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)安全性和效率性。首先要著重加強(qiáng)數(shù)據(jù)訪問權(quán)限控制，在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，需要進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)的使用規(guī)則，對(duì)電子數(shù)據(jù)使用進(jìn)行授權(quán)管理，防止數(shù)據(jù)濫用，對(duì)于授權(quán)使用的用戶，要記錄其操作使用的日志，以便日后查詢追溯；其次，在保證安全和保密的條件下，在法定規(guī)則下，設(shè)定數(shù)據(jù)使用授權(quán)規(guī)則，將大數(shù)據(jù)按權(quán)限向?qū)徲?jì)組開放，提高大數(shù)據(jù)審計(jì)工作水平。