營改增后混合銷售稅率是什么？

營改增后混合銷售稅率是什么？

根據(jù)以上國家和地方層面的稅收政策規(guī)定，關(guān)于建筑領(lǐng)域的鋼結(jié)構(gòu)安裝、機(jī)電安裝、消防工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝修工程等企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為如何計(jì)稅，總結(jié)如下。

第一，對于鋼結(jié)構(gòu)安裝、機(jī)電安裝、消防工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝修工程的建筑企業(yè)，由于其經(jīng)營的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù)，建筑安裝企業(yè)外購鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服11%計(jì)算繳納增值稅。

第二，既有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè)，特別是既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)資質(zhì)又有鋼結(jié)構(gòu)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)或鋼結(jié)構(gòu)銷售企業(yè)，如果在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物17%稅率和提供建筑服務(wù)11%稅率繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則，按照應(yīng)按照銷售貨物17%計(jì)算繳納增值稅。

第三，既有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)，特別是既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)資質(zhì)又有鋼結(jié)構(gòu)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)，施工合同中分別注明鋼構(gòu)價(jià)款和設(shè)計(jì)、施工價(jià)款的，而且財(cái)務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)、設(shè)備、材料收入和安裝收入的，則鋼結(jié)構(gòu)、設(shè)備、材料收入按照17%稅率計(jì)算繳納增值稅，安裝服務(wù)按照11%計(jì)算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的，則鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備和材料在企業(yè)一年當(dāng)中的收入比重超過50%的，按照17%稅率計(jì)算繳納增值稅;在企業(yè)一年當(dāng)中的收入比重未超過50%的，按照11%稅率計(jì)算繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，不繳納增值稅。

參考《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條，判斷區(qū)分原增值稅納稅人和營改增納稅人，我們主要看納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額是否占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上，而不是看本合同中的貨物銷售額是否占合同銷售額的比重在50%以上。

具體計(jì)算貨物銷售占比，我們可以查閱銷售方12月增值稅申報(bào)表的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))中第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和第4b欄“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”累計(jì)數(shù)的比例。

如果，A的申報(bào)表中，第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”≥第4b欄“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，那么A屬于原增值稅納稅人，混合銷售應(yīng)當(dāng)按17%繳納增值稅。

如果，A的申報(bào)表中，第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”<第4b欄“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，那么A屬于營改增納稅人，混合銷售應(yīng)當(dāng)按11%繳納增值稅。

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