營改增后甲供材的稅前扣除？

營改增后甲供材的稅前扣除?

在差額模式下，房開企業(yè)自行采購材料、設(shè)備和動力，交由乙方施工，甲供部分的價值與施工方提供的建筑服務(wù)價值一道，共同構(gòu)成作為開發(fā)產(chǎn)品的不動產(chǎn)的開發(fā)成本，并通過銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)資金回流，實現(xiàn)一個完整的經(jīng)營循環(huán)。

在總額模式下，房開企業(yè)以工程總承包合同的形式將不動產(chǎn)的建造交由乙方，但為了保證工程質(zhì)量和功能等原因，合同中約定材料設(shè)備動力的采購由甲方負(fù)責(zé)，然后交由乙方施工，乙方的經(jīng)營額范圍包括材料設(shè)備和建筑服務(wù)，甲方在工程計量和結(jié)算時，將甲供部分的價值從乙方已完工工程量中扣回，其實質(zhì)相當(dāng)于以材料設(shè)備等抵頂所欠乙方工程款。

房開企業(yè)作為甲方的稅務(wù)處理，主要問題在于建筑服務(wù)及材料設(shè)備等進項的處理，按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法的，其進項稅額不適用分期抵扣的規(guī)定，可以全額當(dāng)期抵扣。

對于建筑服務(wù)，無論是差額模式還是總額模式，乙方均有權(quán)選用簡易計稅方法，當(dāng)然也可以選用一般計稅方法，在甲方選用一般計稅方法的前提下，只要取得乙方開具的建筑服務(wù)合規(guī)扣稅憑證，均可以全額抵扣進項稅額(11%或3%)。

對于作為甲供對象的材料、設(shè)備、動力等，在差額模式下，甲方采購時取得合規(guī)扣稅憑證可以全額申報抵扣，材料設(shè)備等用于房地產(chǎn)建設(shè)工程時，進項稅額不需要轉(zhuǎn)出;在總額模式下，甲方采購時取得合規(guī)扣稅憑證可以全額申報抵扣，移交給乙方用于房地產(chǎn)建設(shè)工程時，屬于甲方向乙方有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)按照規(guī)定計提銷項稅額，并向乙方開具增值稅發(fā)票。

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