贈送禮品進項稅不得抵扣的分析？

贈送禮品進項稅不得抵扣的分析?

1、進項稅不得抵扣的規(guī)定

增值稅條例第10條規(guī)定：

“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。”

增值稅條例實施細則第22條規(guī)定：“條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。”

2、進項稅不得抵扣的原理分析

增值稅的計算方法是銷項稅額減去進項稅額，即：

應(yīng)納稅額=銷項稅額 - 進項稅額

這實際是意味著，有銷項稅與之匹配的進項稅，才可以抵扣，沒有銷項稅對應(yīng)的進項稅，不能抵扣。增值稅條例不得抵扣進項稅的諸種情況，就體現(xiàn)了這個原則，上述規(guī)定的項目，有一個共同的特點，就是沒有對應(yīng)的銷項稅。

3、進項稅額轉(zhuǎn)出

由于增值稅實行購進扣稅法，在發(fā)生非正常損失等不得抵扣項目時，可能已經(jīng)抵扣稅款了。所以，增值稅條例實施細則第27條規(guī)定，應(yīng)該將已經(jīng)抵扣但不得抵扣的進項稅，從當期進項稅額中扣減，也就是常說的進項稅轉(zhuǎn)出。

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