出口退稅的基本原理和核算方式?
增值稅退(免)稅辦法有兩種:免抵退稅和免退稅。
一.免抵退稅辦法
1.含義:“免”——免征增值稅(實(shí)際是零稅率)。
“抵”——相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)。
“退”——未抵減完的部分按規(guī)定予以退還。
2.免抵退稅適用范圍:
(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物。
(2)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。
(3)列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。
(4)適用零稅率的跨境服務(wù)。
3.增值稅“免抵退” 的計(jì)算
(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)=<0
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸人民幣價(jià)*(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
如果有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,則
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸人民幣價(jià)-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)*(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
(2)當(dāng)期免抵退稅額計(jì)算
當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率
如果有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,則
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸人民幣價(jià)-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物退稅率
(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
比較上述(1)和(2)確定較小者為應(yīng)退稅額。
4.“免、抵、退”計(jì)算步驟總結(jié):
(1)剔稅:不得免抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)=出口人民幣價(jià)×(征%-退%)
(2)抵稅:應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅-剔稅)-上期未抵扣=<0
(3)尺度:免抵退稅額(限額)=出口人民幣價(jià)×退%
(4)比較:應(yīng)退稅額=(2)與(3)中較小者
(5)倒擠:免抵稅額
二.免退稅辦法
免退稅辦法,即免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
1.適用范圍:
(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)
(2)外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口
2.增值稅免退稅的計(jì)算
(1)外貿(mào)企業(yè)在國(guó)內(nèi)直接采購(gòu)貨物出口:
增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額*出口貨物退稅率
(2)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物:
增值稅應(yīng)退稅額=加工修理費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額*出口貨物退稅率
3.增值稅退稅率低于適用稅率的,相應(yīng)計(jì)算出的差額部分稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。
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