合同違約金收入需要繳納增值稅嗎？

合同違約金收入需要繳納增值稅嗎?

《合同法》第一百一十四條規(guī)定，當事人可以約定一方違約時根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金。對于收取的違約金是否要繳稅，是否應開具發(fā)票？這要區(qū)分不同情況來處理。 

情形一：合同未履行，經(jīng)營業(yè)務未發(fā)生，購買方違約支付違約金 

合同未履行時收取違約方的違約金，由于未發(fā)生發(fā)票管理辦法中規(guī)定的銷售商品、提供服務等經(jīng)營行為，不應開具發(fā)票。發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。發(fā)票管理辦法實施細則第二十六條規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。同時，因未發(fā)生銷售貨物、提供勞務或服務等增值稅應稅行為，無須繳納增值稅。類似的還有因合同未履行，已收取的定金被沒收或雙倍返還，沒收或收到返還一方因未發(fā)生經(jīng)營行為不應開具發(fā)票，不繳增值稅。定金被沒收或雙倍返還的一方，由于不能從對方取得發(fā)票，可以憑簽訂的合同、支付憑證或判決書等其他生效的法律文書作為憑證在企業(yè)所得稅前列支。 

例如，甲乙兩家企業(yè)簽訂購銷合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購特種鋼材一批，后因甲企業(yè)經(jīng)營策略調(diào)整，不需要上述特種鋼材，合同不能正常履行。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金5萬元。因銷售行為未發(fā)生，乙企業(yè)收到違約金，不應開具發(fā)票，不繳增值稅。 

情形二：合同履行，發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，購買方違約支付違約金 

合同已經(jīng)履行，購買方因延遲付款等原因，按合同約定向銷售方支付一定金額的違約金。這種情況下的違約金，屬于增值稅暫行條例和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的價外費用。增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，價外費用，包括價外向購買方收取的違約金和賠償金。根據(jù)上述規(guī)定，銷售方向購買方收取的違約金屬于價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。 

《國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。 

例如，甲乙兩家企業(yè)簽訂購銷合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購綠豆一批，乙企業(yè)按約定供應了綠豆，而甲企業(yè)未能按合同要求及時支付貨款，延遲1個月才付清貨款。依合同約定，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金10萬元。這10萬元的違約金就屬于價外費用，乙企業(yè)應將違約金并入銷售額計算繳納增值稅，同時給甲企業(yè)開具發(fā)票。應當注意的是，違約金計算繳納增值稅時應適用綠豆的稅率11%，并換算成不含稅金額，增值稅銷項稅額為0.99萬元[10÷（1+11%）×11%]。 

情形三：合同履行，發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，銷售方違約支付違約金 

合同已經(jīng)履行，銷售方或服務提供方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，按合同約定向購買方支付一定金額的違約金。這種情況下，購買方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷售商品、提供服務等經(jīng)營行為，不繳增值稅，不應開具發(fā)票。 

例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)建筑企業(yè)簽訂合同，約定由乙企業(yè)為甲企業(yè)建造辦公樓一棟。后因施工過程中不符合安全要求且建好的樓房質(zhì)量有瑕疵，按合同約定，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)違約金50萬元。 

乍一看，合同已履行，支付的違約金屬于價外費用，應開具發(fā)票，實則不然。判斷是否要開具發(fā)票需看清是誰支付的違約金。建筑服務是由乙企業(yè)提供的，而上述違約金是乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的。正常情況下，甲企業(yè)是付款方，而上述情況是甲企業(yè)收到了乙企業(yè)的違約金。發(fā)票管理辦法實施細則明確規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。甲企業(yè)未發(fā)生銷售商品、提供服務等經(jīng)營業(yè)務，不應開具發(fā)票，也無須繳納增值稅。當然，甲企業(yè)可以從支付給乙的工程款中扣除上述違約金，不一定讓乙企業(yè)支付。由于性質(zhì)是一樣的，不影響稅務處理。

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