代銷商品增值稅是如何進(jìn)行計算的？

代銷商品增值稅是如何進(jìn)行計算的？

我國的增值稅實行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款制度，對于委托代銷這樣一種經(jīng)營行為，委托方和受托方之間雖然沒有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但為了使增值稅專用發(fā)票鏈不被中斷，保證稅款抵扣制度的實施，我國稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅。即：當(dāng)受托方銷售代銷貨物時，要給購買方開具增值稅專用發(fā)票，做銷售處理，繳納增值稅，然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制代銷清單，與委托方結(jié)算貸款及手續(xù)費。同時，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理，繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續(xù)費、視同買斷兩種方式，下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關(guān)的會計處理。

一、視同買斷方式

委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，計算增值稅銷項稅額，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，確認(rèn)收入，計算增值稅銷項稅額。

例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件，協(xié)議售價為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅稅率為17％。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅額1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款12000元，增值稅額2040元，

（一）委托方相關(guān)的會計處理

1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時

借：委托代銷商品 7500

貸：庫存商品 7500

2、收到B企業(yè)代銷清單時

借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700

借：主營業(yè)務(wù)成本 7500

貸：委托代銷商品 7500

3、收到B企業(yè)匯來的貨款時

借：銀行存款 11700

貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700

（二）受托方相關(guān)的會計處理

1、收到甲商品時

借：受托代銷商品 10000

貸：代銷商品款 10000

2、實際銷售甲商品時

借：銀行存款 14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040

借：主營業(yè)務(wù)成本 10000

貸：受托代銷商品 10000

借：代銷商品款 10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700

貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700

3、按合同協(xié)議價將貨款付給A企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700

貸：銀行存款 11700

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