贈(zèng)送的商品如何核算增值稅?
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人應(yīng)視同銷售。那么,“買X贈(zèng)一”中的贈(zèng)送是否是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的無償贈(zèng)送呢?筆者認(rèn)為兩者是有區(qū)別的。“買X贈(zèng)一”中的贈(zèng)是有償?shù),是?ldquo;買X”為前提的。如果購買者沒有買,就不可能獲得“贈(zèng)”。“贈(zèng)”是伴隨著“銷”進(jìn)行的。這種促銷活動(dòng)同價(jià)格讓步的實(shí)質(zhì)上是一樣的,是一種變相的降價(jià)。
例:一件商品售價(jià)100元/件(不含稅),成本70元/件,采取“買十贈(zèng)一”銷售方式,售出90件,獲得價(jià)款9000元,同時(shí)贈(zèng)送出9件,發(fā)出的商品總數(shù)99件。如果采取降價(jià)的方式,價(jià)格降為90.91元,那么,售出99件,收取價(jià)款也是9000元。兩者發(fā)出的商品數(shù)量相同,獲取的價(jià)款也相同。該企業(yè)賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 10530
貸:主營業(yè)務(wù)收入 9000(90×100)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1530
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 6300(70×90)
貸:庫存商品 6300(70×90)
其贈(zèng)送的商品賬務(wù)處理:
借:營業(yè)外支出 6437
貸:庫存商品 6300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 137(90×9×17%)
如果贈(zèng)品不計(jì)算稅金,企業(yè)將面臨補(bǔ)稅137元,并被課征滯納金和處以罰款的處理.銷售時(shí)如果直接把“買X贈(zèng)一”視為一種降價(jià)銷售處理,就會(huì)少了麻煩和損失。
上例的賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 10530
貸:主營業(yè)務(wù)收入 9000(90.91×99)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1530
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 6930
貸:庫存商品 6930(70×99)
其實(shí)這種銷售方式可視同一種特殊銷售方式即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或勞務(wù)時(shí),因購買方購貨數(shù)量較大或其他原因,而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠,體現(xiàn)的是薄利多銷的營銷策略。“買X贈(zèng)一”也是這種策略之一,所以說“買X贈(zèng)一”也屬一種商業(yè)折扣。
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