銷售免稅產(chǎn)品收取的價(jià)外費(fèi)用是否應(yīng)該繳納增值稅？

銷售免稅產(chǎn)品收取的價(jià)外費(fèi)用是否應(yīng)該繳納增值稅?

如果以“銷售免稅產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用是否免稅”為關(guān)鍵語(yǔ)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)搜索，答案是“價(jià)外費(fèi)用不屬于免稅范圍，應(yīng)單獨(dú)核算并依17%的稅率計(jì)算繳納增值稅”。對(duì)于這一解答，現(xiàn)在能查到的最早出處是某網(wǎng)站2002年9月6日的專家答疑。該網(wǎng)站是國(guó)內(nèi)知名的財(cái)稅網(wǎng)站，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性。此解答一出，各大財(cái)稅網(wǎng)站紛紛轉(zhuǎn)載，影響深廣。但是筆者認(rèn)為，此結(jié)論值得商榷。

到目前為止，國(guó)家財(cái)稅部門從來(lái)沒(méi)有就免稅產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用是否需要納稅、如何納稅問(wèn)題作出過(guò)規(guī)定，至于價(jià)外費(fèi)的稅收問(wèn)題，《增值稅暫行條例》第六條只有一個(gè)原則性規(guī)定，就是“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。但是，除了明確規(guī)定免稅或不征稅以外，《增值稅暫行條例》的所有條款都以納稅義務(wù)應(yīng)該發(fā)生為前提。如果根據(jù)上述規(guī)定得出“免稅產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用需要納稅”的結(jié)論，缺乏明確的法律依據(jù)。

值得注意的是，價(jià)外費(fèi)用并非獨(dú)立于產(chǎn)品銷售行為以外，價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用是產(chǎn)品銷售收入的兩個(gè)部分，價(jià)外費(fèi)用是相對(duì)于價(jià)款而言的，價(jià)款是價(jià)外費(fèi)用存在的前提，如果價(jià)款不成立也就沒(méi)有價(jià)外費(fèi)用，正所謂“皮之不存，毛將焉附”。就本質(zhì)而言，增值稅也是一種行為稅，課稅對(duì)象是銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的行為，其稅基當(dāng)然就是銷售的全部對(duì)價(jià)，包括某些不能分?jǐn)偟絾蝹�(gè)產(chǎn)品或勞務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格中去的價(jià)外費(fèi)用。《增值稅暫行條例》中特別強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)與價(jià)款一樣計(jì)算納稅，理由莫過(guò)于此。

反過(guò)來(lái)說(shuō)，銷售的產(chǎn)品既然是免稅的，那么其豁免征稅的稅基也應(yīng)該是銷售的全部對(duì)價(jià)，包含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。實(shí)際稅收征管中，如果稅法規(guī)定對(duì)某產(chǎn)品免稅，一是要定性，要能區(qū)別于其他產(chǎn)品，明確表明免稅對(duì)象;二是要定量，免征多少稅，要能夠計(jì)算出來(lái)。價(jià)外費(fèi)用是產(chǎn)品價(jià)值的組成部分，隨主價(jià)款征稅，對(duì)主價(jià)款的稅收政策，理所當(dāng)然適用于價(jià)外費(fèi)用，且稅率相同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。“征”則同“征”，“免”則同“免”。若銷售的產(chǎn)品屬稅率式減免，價(jià)外費(fèi)用也隨價(jià)款適用該減免稅率;若銷售的產(chǎn)品屬全免稅，其價(jià)外費(fèi)用自然也就應(yīng)隨價(jià)款全免稅。

回歸到經(jīng)濟(jì)學(xué)本義，價(jià)格是商品價(jià)值的外在表現(xiàn)，無(wú)論其表現(xiàn)形式有多少種，但價(jià)值始終是唯一的�，F(xiàn)實(shí)生活中，由于各種復(fù)雜因素的影響，商品的價(jià)值除了表現(xiàn)為一定的價(jià)款以外，還有可能在價(jià)款的基礎(chǔ)上附加表現(xiàn)為一定的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用不可能與價(jià)款割裂開(kāi)來(lái)獨(dú)立存在。因此，價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適用的稅收政策應(yīng)該“一征俱征，一免俱免”。

站在現(xiàn)實(shí)的角度考慮，除國(guó)家控制、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特殊產(chǎn)品外，產(chǎn)品價(jià)格均由市場(chǎng)供求關(guān)系決定，生產(chǎn)廠家擁有完全自主定價(jià)權(quán)，如果產(chǎn)品免稅、價(jià)外費(fèi)用不免稅，生產(chǎn)廠家在制定銷售價(jià)格時(shí)自然會(huì)想方設(shè)法規(guī)避價(jià)外費(fèi)用。如此一來(lái)，免稅產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用就會(huì)成為現(xiàn)實(shí)不存在的空想，自然也就不會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，其結(jié)果與免稅無(wú)異。

之所以有專家作出“價(jià)外費(fèi)用不屬于免稅范圍”的解答，主要原因是割裂了價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用的必然聯(lián)系，把價(jià)外費(fèi)用看成是獨(dú)立于銷售產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)的收入，誤解了增值稅的有關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，本文對(duì)專家的解答展開(kāi)討論并不意味著銷售免稅產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用在任何情況下都免稅。如果納稅人假生產(chǎn)銷售免稅產(chǎn)品之名，行經(jīng)營(yíng)“價(jià)外費(fèi)用”之實(shí)，不但不免稅，還構(gòu)成偷稅行為，應(yīng)按照稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

綜上所述，無(wú)論是從現(xiàn)行稅收法規(guī)、業(yè)務(wù)性質(zhì)還是稅收征管的角度來(lái)分析、判斷，銷售免稅產(chǎn)品收取的價(jià)外費(fèi)用都不應(yīng)該繳納增值稅，除非借價(jià)外費(fèi)用的名義收取其他款項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)利益，而這已經(jīng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇，與銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)關(guān)，需另當(dāng)別論。

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