固定資產(chǎn)非正常損失增值稅？

固定資產(chǎn)非正常損失增值稅?

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

財稅規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，條例所說的貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

根據(jù)上述規(guī)定，增值稅概念中的固定資產(chǎn)屬于有形動產(chǎn)，也就屬于“貨物”的范疇，發(fā)生損失需不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，要分兩種情況：

(1)如果固定資產(chǎn)本身發(fā)生非正常損失(因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì))需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果不屬于括號中的損失情況的，則不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，所耗用固定資產(chǎn)(折舊)，不論是什么原因造成的均不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

注意：

不動產(chǎn)雖不是增值稅中的固定資產(chǎn)，卻是會計核算中的固定資產(chǎn)，發(fā)生損失需不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也分兩種情況：

(1)不動產(chǎn)自身發(fā)生了非正常損失(因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形)，購進(jìn)不動產(chǎn)時發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果不屬于上述原因或者不是耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)如果是非正常損失的產(chǎn)品耗用的不動產(chǎn)(折舊)，因不動產(chǎn)不屬于貨物，所以其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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