銷售收入應(yīng)如何計算增值稅？

銷售收入應(yīng)如何計算增值稅?

銷售收入即銷售額,是不含稅收入額.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(08修訂版)的規(guī)定,"第十四條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率).

(1)銷售額以人民幣計算,納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日和中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價).納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更.

(2)納稅人進口貨物,以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù).其計算公式如下:

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

(3)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按以下公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)

因增值稅屬于價外稅,納稅人向購買方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所收取的價款中不包含增值稅稅款,價款和增值稅稅款在增值稅專用發(fā)票上也是分別注明的.但在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中,有的一般納稅人,如商品零售企業(yè),將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷售給消費者、小規(guī)模納稅人,則只能開具普通發(fā)票,而不能開具增值稅專用發(fā)票.另外,小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),除通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票外,也只能開具普通發(fā)票,將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價款和增值稅稅款合并定價并合并收取.這樣,在計算應(yīng)納增值稅稅額時,應(yīng)將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額.

(4)混合銷售行為且按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的,其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計;兼營非應(yīng)稅勞務(wù)且按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的,其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計.

(5)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低無正當理由的,或者視同銷售行為而無銷售額的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額.稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定銷售額:

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

③按組成計稅價格確定.其計算公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(6)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額,稅法另有規(guī)定除外.但對逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額,并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額.稅法規(guī)定,對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當期銷售額征稅.

(7)以折扣方式銷售貨物.納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種:一種是商業(yè)折扣,又稱價格折扣,是指銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓,即購買越多,價格折扣越多.商業(yè)折扣一般都從銷售價格中直接折算,即購買方所付的價款和銷售方所收的貨款,都是按打折以后的實際售價來計算的.另一種是現(xiàn)金折扣,是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內(nèi)早日付款,而給予的一種折讓優(yōu)惠.對商業(yè)折扣,應(yīng)作如下處理:

①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

②將折扣額另開發(fā)票的,不論財務(wù)會計上如何處理,在征收增值稅時,折扣額不得沖減銷售額

(8)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額.所謂以舊換新銷售,是指納稅人在銷售過程中,折價收回同類舊貨物,并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式.但稅法規(guī)定,對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅.

(9)采取以物易物方式銷售貨物.以物易物是一種較為特殊的購銷活動,是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價款的貨物相互結(jié)算,實現(xiàn)貨物購銷的一種方式.以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額.應(yīng)注意的是,在以物易物活動中,應(yīng)分別開具合法的票據(jù),如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,不能抵扣進項稅額.

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