一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人之前進項稅額如何處理最有利？

一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人之前進項稅額如何處理最有利?

財稅[2018]33號第二條規(guī)定,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,在2018年12月31日前,可轉登記為小規(guī)模納稅人,其未抵扣的進項稅額作轉出處理.

那么,在實務中,如果您是增值稅條例細則28條規(guī)定的一般納稅人,有轉為小規(guī)模納稅人的意愿嗎?

如果想轉為小規(guī)模納稅人,事先要考慮哪些因素?

是否應該考慮:(1)自身稅負、(2)客戶需求、(3)轉化時點的把握

下面以案例形式來分析申請轉為小規(guī)模納稅人前進項稅額的處理對稅負的影響,希望能給有意愿轉為小規(guī)模納稅人的一般納稅人以啟示(聲明:本文結論是基于文中案例數(shù)據(jù)測算形成,不具有普遍性,實際操作時還要結合企業(yè)實際情況進行測算.)

舉例:某工業(yè)企業(yè)一般納稅人,截至2018年5月30日增值稅留抵稅額(進項稅額大于銷項稅額的差額)50.15萬元.庫存商品成本價1000萬元,售價1200萬元(不含稅).當月無銷售業(yè)務.不考慮附加稅費.

解析:(1)如果5月30日申請轉為小規(guī)模納稅人,進項稅額50.15萬元要做進項稅額轉出處理(計入成本).

進項稅額計入成本少交企業(yè)所得稅額=50.15×25%=12.54萬元;

以后銷售庫存商品按小規(guī)模納稅人計算增值稅額=1200×3%=36萬元

(2)如果在轉為小規(guī)模納稅人之前,銷售庫存商品形成銷項稅額50.15(295×17%)萬元,即當月應納稅額=50.15-50.15=0萬元.轉為小規(guī)模納稅人時點無進項稅額.

以后銷售庫存商品按小規(guī)模納稅人計算增值稅額=(1200-295)×3%=905×3%=27.15萬元

對比(1)和(2),(1)實際稅收影響額=36-12.54=23.46萬元,比(2)少交3.69萬元.

就本案例分析形成結論認為,一般納稅人有進項稅額時申請轉為小規(guī)模納稅人更有利.

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