增量留抵稅額均大于零如何做？

增量留抵稅額均大于零如何做?

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))的規(guī)定,部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人只要增量留抵稅額大于零即可.除部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人,仍需要滿足連續(xù)6個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月大于50萬(wàn)元的條件.

留抵退稅不再受行業(yè)限制

與之前的相關(guān)規(guī)定相比,20號(hào)公告最突出的變化,是取消了對(duì)留抵退稅的行業(yè)限制.

2018年6月27日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕70號(hào),以下簡(jiǎn)稱70號(hào)文件)明確規(guī)定,對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造行業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè),電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還.20號(hào)公告則規(guī)定,同時(shí)符合5個(gè)條件的納稅人,不細(xì)分具體行業(yè),即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額.

根據(jù)20號(hào)公告第一條規(guī)定,這5個(gè)條件是:(1)自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的.

新增"增量留抵稅額"概念

根據(jù)20號(hào)公告規(guī)定,納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生規(guī)定情形的,應(yīng)該按照規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額.增量留抵稅額是一個(gè)新概念,值得相關(guān)納稅人注意.

增量留抵稅額,是指與3月相比,2019年4月~9月新增加的期末留抵稅額,即每個(gè)月的留抵稅額必須大于零,9月要求留抵稅額必須達(dá)到50萬(wàn)元以上.

舉個(gè)例子

假設(shè)甲公司2019年3月的留抵稅額為10萬(wàn)元,2019年4月~9月每個(gè)月進(jìn)項(xiàng)稅額均大于銷項(xiàng)稅額,合計(jì)產(chǎn)生了增量留抵稅額110萬(wàn)元,且9月留抵稅額大于50萬(wàn)元.假設(shè)該納稅人滿足其他增量留抵稅額申請(qǐng)退稅的條件,那么,甲公司符合條件的增量留抵稅額即為110-10=100(萬(wàn)元).

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例影響退稅額

20號(hào)公告第二條規(guī)定,納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%.

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi),已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額,占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重.

接上例,企業(yè)不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為,可申請(qǐng)退回的增量留抵稅額就是100萬(wàn)元,而是要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例做進(jìn)一步計(jì)算.假設(shè)甲公司2019年4月~9月共計(jì)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元,而這300萬(wàn)元包括了兩部分:一部分是增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額270萬(wàn)元;另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,如農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等30萬(wàn)元.那么,其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為270÷300=90%,則甲公司允許退還的增量留抵稅額為100×90%×60%=54(萬(wàn)元).

國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局稽查局嚴(yán)穎提醒,留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說(shuō)取得其他扣稅憑證計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi).但上述計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是采用以規(guī)定的"允許退還的增量留抵稅額"計(jì)算公式、通過(guò)增加分母比重來(lái)計(jì)算退稅額的形式進(jìn)行排除.

在留抵退稅后,附加稅費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ),也是相關(guān)納稅人需要關(guān)注的一項(xiàng)內(nèi)容.

根據(jù)現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策規(guī)定,納稅人需以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù),依法繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加.此前,為配合70號(hào)文件規(guī)定的部分行業(yè)實(shí)施期末留抵稅額退稅政策的實(shí)施,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào),以下簡(jiǎn)稱80號(hào)文件),明確對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額.

國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局稽查局段文濤認(rèn)為,鑒于80號(hào)文件并未限定只適用某一時(shí)期或某個(gè)行業(yè),該項(xiàng)政策適用于所有實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人.也就是說(shuō),20號(hào)公告涉及的增值稅期末留抵退稅,也適用80號(hào)文件的規(guī)定.

接上例,假設(shè)甲公司位于市區(qū),2019年10月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額150萬(wàn)元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元,9月期末留抵稅額為110萬(wàn)元,3月期末留抵稅額為10萬(wàn)元,甲公司允許退還的增量留抵稅額為54萬(wàn)元,已在10月取得申請(qǐng)退還的增量留抵稅額54萬(wàn)元.此時(shí),甲公司10月的上期留抵稅額變?yōu)?10-54=56(萬(wàn)元),10月應(yīng)抵扣稅額合計(jì)為56+20=76(萬(wàn)元).

10月,甲公司增值稅應(yīng)納稅額=150-76=74(萬(wàn)元),假設(shè)在沒有相關(guān)配套政策情況下,甲公司應(yīng)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅74×7%=5.18(萬(wàn)元),教育費(fèi)附加74×3%=2.22(萬(wàn)元),地方教育費(fèi)附加74×2%=1.48(萬(wàn)元),共繳納附加稅費(fèi)8.88萬(wàn)元.

如果將留抵退稅的金額從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除,則甲公司10月應(yīng)以74-54=20(萬(wàn)元)為計(jì)稅(征)依據(jù),申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅20×7%=1.4(萬(wàn)元),教育費(fèi)附加20×3%=0.6(萬(wàn)元),地方教育費(fèi)附加20×2%=0.4(萬(wàn)元),共繳納2.4萬(wàn)元.考慮到80號(hào)文件的疊加效應(yīng),甲公司10月合計(jì)可以少繳納附加稅費(fèi)6.48萬(wàn)元.

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