增值稅稅額轉(zhuǎn)出使用稅率問題？

(一)毀損存貨尚有部分處理價值如何轉(zhuǎn)出進項稅額

一般來說,已毀損的存貨,除了貨物滅失外,即使是作為廢品,也是具有一定處理價值的,那么此時存貨的進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出,應該如何轉(zhuǎn)出呢?

例1.某企業(yè)是增值稅一般納稅人,購進一批價值10萬元的電線,進項稅額1.7萬元.因倉庫發(fā)生火災,電線全部被燒毀,企業(yè)將殘余金屬作為廢品處理,得款5850元.單位財務部門認為,處理殘余金屬要按規(guī)定繳納增值稅,清理收入相應部分的進項稅額也可以抵扣而不用轉(zhuǎn)出.被燒毀電線有關(guān)增值稅事項的計算過程:處理廢金屬的不含稅收入為5850÷(1+17%)=5000元,增值稅銷項稅額5000×17%=850元,應轉(zhuǎn)出進項稅額17000×(100000-5000)÷100000=16150元,可以抵扣進項稅額17000-16150=850元,等于處理廢金屬的銷項稅額,即處理廢金屬應納增值稅為0.

這種觀點看似有道理,但在稅法上是沒有依據(jù)的,且購進存貨的成本與處理廢品的收入不具有可比性,以兩者之差作為毀損存貨的實際成本也是不合適的.被燒毀的電線,已失去了其應有用途,不能再正常地進入下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),明顯屬于《增值稅條例》中因自然災害產(chǎn)生的"非正常損失",其進項稅額應全部轉(zhuǎn)出,同時處理殘余金屬應按規(guī)定計提銷項稅額:5850÷(1+17%)×17%=850元.

(二)獲得保險賠償?shù)臍�損存貨應否轉(zhuǎn)出進項稅額

例2.承例1,假設企業(yè)該批電線已投財產(chǎn)保險,并獲得保險補償58500元,此時對于增值稅的處理有兩種觀點:(1)保險公司的補償視同銷售實現(xiàn),按補償額計提銷項稅額:58500÷(1+17%)×17%=8500元,同時存貨的進項稅額也可以抵扣;(2)電線被燒毀,發(fā)生非正常損失已成事實,所以其進項稅額17000元應全部轉(zhuǎn)出,保險賠償也不應計提銷項稅額.

在保險公司非全額賠償?shù)那闆r下,第一種觀點的計算顯然對企業(yè)更有利.但在存貨遭受自然災害已毀損的情況下,作進項稅額轉(zhuǎn)出不但是稅法的要求,同時存貨既然毀損也就不可能存在銷售的實現(xiàn),因此企業(yè)獲得的該保險補償并不涉及流轉(zhuǎn)稅,不應計提銷項稅額,只需計入應納稅所得額.所以筆者認為第二種處理是正確的.

(三)被沒收或被強制低價收購的貨物應否轉(zhuǎn)出進項稅額

我國對有些特殊商品實行經(jīng)營許可證制度,同時對一些商品的異地流通也有限制.沒有取得許可證而經(jīng)營相關(guān)商品,或者對禁止異地流通的貨物運往異地,可能會被沒收或被有關(guān)政府部門以低價強制收購.

改變用途的購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進項稅額的外購貨物或應稅勞務,如果改變用途,即用于免稅、非應稅項目、集體福利或個人消費等情況時,其已抵扣進項稅額應轉(zhuǎn)出.根據(jù)《增值稅條例實施細則》,此種情況下進項稅額轉(zhuǎn)出有如下幾種方法:(1)納稅人能夠準確劃分不得抵扣進項稅額的,則可將所耗用貨物按購進時己抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出.(2)無法準確確定應轉(zhuǎn)出進項稅額的,則按所耗存貨的實際成本計算抵扣進項稅額.第二種方法,一方面計算轉(zhuǎn)出進項稅額的基數(shù)要大于第一種,因為存貨的實際成本,不但包括購買價,還包括入庫前的運雜費、整理挑選等費用;另一方面,在所耗存貨存在不同稅率時,如既有適用17%和13%的貨物,也有適用10%的廢舊物資,適用7%的運費等,則要從高按17%的稅率計算轉(zhuǎn)出的進項稅額,所以第二種方法計算轉(zhuǎn)出的進項稅額一般要大于第一種方法計算轉(zhuǎn)出的進項稅額.會計核算的準確與否對企業(yè)納稅的重要性,由此也可見一斑.(3)對于納稅人兼營免稅、非應稅項目而不能準確確定應轉(zhuǎn)出進項稅額的,《增值稅條例實施細則》規(guī)定,應按如下公式計算轉(zhuǎn)出進項稅額:當月全部進項稅額×當月免稅、非應稅項目銷售額÷當月全部銷售額.財稅文《關(guān)于增值稅若干問題的通知》將此公式修改為:(當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)稅合計/當月全部銷售額、營業(yè)稅合計)+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目進項稅額.這樣的計算應該說比原公式更加合理,計算結(jié)果更加準確,但并不能說按后者計算的轉(zhuǎn)出進項稅額就一定比按原公式計算的少.

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