跨期發(fā)票的形成？

      跨期發(fā)票的形成?

企業(yè)真實發(fā)生的費用,如果報銷及時,可以在當年據(jù)實扣除;而由于種種原因,企業(yè)總會存在部分當年實際發(fā)生的費用支出,不能在關(guān)賬前取得發(fā)票,或雖已取得發(fā)票但來不及在關(guān)賬前報銷的情況.很多企業(yè)將此部分費用支出在次年報銷時計入次年的損益,從而形成了跨期發(fā)票的問題.

以2017年度為例,企業(yè)取得的跨期發(fā)票主要有以下幾種情形:

1)、2017年度列支的成本費用發(fā)票開票日期為2016年度的;

2)、開票日期為2017年度的成本費用發(fā)票在2018年度入賬;

3)、2017年末結(jié)賬前能夠確認屬于2017年度的成本費用發(fā)票無法及時取得入賬;

4)、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)開票日期為2018年度的成本費用發(fā)票實質(zhì)上屬于2017年度的成本費用.

2、跨期發(fā)票的稅前扣除方式

如果出現(xiàn)以上跨期取得的發(fā)票,按以下指導進行處理:

1)、上述第1、2種情形實質(zhì)上屬于一種情況,原則上2016年度的費用不允許在2017年度列支,做2017年度匯算清繳時應調(diào)增應納稅所得額,為避免企業(yè)造成不必要的損失,建議年度結(jié)束前期,財務人員應給各部門發(fā)出通知,盡早報銷當年度的費用,不能把2017年度的費用在2018年度報銷;如果實在是業(yè)務人員在結(jié)賬前無法回公司報銷,費用金額能夠確認的要先進行申報,財務可以按照已經(jīng)發(fā)生的金額進行計提,在2018年度盡早取得合格票據(jù)入賬,最晚不能晚于2018年5月底匯算清繳結(jié)束前.

2)、如果未能對2017的費用進行充分的預計及計提,結(jié)賬后才發(fā)現(xiàn)還有2017年度費用,應對2017年度費用進行統(tǒng)計分類,在2018年5月31號前進行2017年度匯算清繳申報時對這部分費用進行應納稅所得額的調(diào)減,如果賬務處理上已經(jīng)計入了2018年度的成本費用,應該在2019年度5月底前申報2018年度匯算清繳申報時做應納稅所得額的調(diào)增.

3)、日常的費用列支比如辦公費、差旅費等應該按照發(fā)票的開具日期判斷費用的所屬年度,和收入相關(guān)的成本費用應該按照配比原則確認所屬年度,不能只看發(fā)票的開具日期來判斷成本費用的所屬期.

4)、企業(yè)的工資、資產(chǎn)損失的扣除年度也應該按照實際所屬年度扣除,2017年度的工資應該在2018年5月底匯算清繳結(jié)束前發(fā)放完畢才能稅前扣除,否則應進行相應的納稅調(diào)增處理.

5)、如果未按照規(guī)定在匯算清繳結(jié)束前取得合格的扣除憑證,應調(diào)增應納稅所得額,待取得合格票據(jù)后,按照費用的所屬期調(diào)整所屬年度的所得額.《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》規(guī)定如下:

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年.企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅.虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的,應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理.