勞務(wù)派遣增值稅差額征稅開專票可以嗎？

       勞務(wù)派遣增值稅差額征稅開專票可以嗎?

據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號)的規(guī)定:

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照一般計(jì)稅方法依6%的稅率計(jì)稅,也可以差額按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)稅.

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)稅,也可以差額按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)稅.

其中的差額扣除部分,是指納稅人代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金,此部分費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.

發(fā)票的開具,可以分為兩種情況:

1、如果購買方需要的是普通發(fā)票,銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%.

根據(jù)上述政策,納稅人可以選擇全額計(jì)稅,即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅;也可以選擇差額計(jì)稅.

納稅人如果選擇差額計(jì)稅,是通過在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次(一般納稅人填報(bào)附列資料三,小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料)填報(bào)差額扣除部分,實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的.

也就是說,這種情況下,勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實(shí)際繳納的稅額.

普通發(fā)票不適用差額開票功能.

2、如果購買方需要的是專用發(fā)票,又有三種方式:一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%.

但是,全額開具專票,也就意味著必須要全額繳納增值稅,發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額,不得再進(jìn)行差額扣除.

這種情況較為少見.

二是銷售方通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣.

這種情況下,票面稅率、金額、稅額沒有比例關(guān)系,稅率欄顯示「***」,稅額欄顯示的金額=(票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額)÷(1+5%)×5%.