會員費增值稅稅率多少？

會員費增值稅稅率多少?

新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括: (一)銷售貨物收入; (二)提供勞務收入;(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入; (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入; (六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入.

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定,申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入.申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入.因此,你公司收取的會員費在取得時需要確認企業(yè)所得稅收入并申報繳納企業(yè)所得稅.

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅.第四十五條規(guī)定,增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為:(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天.收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項.取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天.36號文附件1后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定,銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動.無形資產(chǎn),是指不具實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn).其他權(quán)益性無形資產(chǎn),包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等.因此,你公司收取的會員費應在取得時按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(會員權(quán))計算繳納增值稅.

案例分析

例1:甲影院有限公司規(guī)定,顧客凡一次性支付300元辦理本公司會員資格卡,即可在以后消費活動中享受比非會員更為優(yōu)惠的價格.那么,甲影院有限公司一次性收取的會員費收入是否需要繳納增值稅呢?

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二條"銷售無形資產(chǎn)"相關(guān)規(guī)定:

銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動.無形資產(chǎn),是指不具實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn).

技術(shù),包括專利技術(shù)和非專利技術(shù).

自然資源使用權(quán),包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán).

其他權(quán)益性無形資產(chǎn),包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等.

因此,企業(yè)取得的會員費收入應作為銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)繳納增值稅.

特別提醒:

黨派等社會團體組織收取的非經(jīng)營活動性質(zhì)的會費也需要繳納增值稅嗎?

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險 不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)第五條規(guī)定:

各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費,以及政府間國際組織收取會費,屬于非經(jīng)營活動,不征收增值稅.

例2:乙健身運動俱樂部是一家專門從事提供健身服務的公司,其對會員收取的會員費采取如下三種方式,會員可從中選擇一種方式:

方式一:申請入會繳納1萬元會員費(不含稅),該會員費只允許取得會籍,所有其他服務或商品需要按現(xiàn)行價格另行收費結(jié)算;

方式二:申請入會繳納10萬元會員費(不含稅),會員在會員期內(nèi)可享受低于非會員的價格購買會所銷售的商品或提供服務;

方式三:申請入會繳納20萬元會員費(不含稅),會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品.

那么,乙公司采取以上三種方式取得的會員費收入該如何確認企業(yè)所得稅收入呢?

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定:

申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入.

申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入.

因此,采取方式一取得的會員費收入應在取得該會員費時確認收入的實現(xiàn);采取方式二、方式三取得的會員費收入應在整個受益期內(nèi)分期確認收入的實現(xiàn).