新準(zhǔn)則下小微企業(yè)免增值稅處理的新變化是？

新準(zhǔn)則下小微企業(yè)免增值稅處理的新變化是？

會(huì)計(jì)規(guī)定

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》明確了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍，明確了政府補(bǔ)助和收入的劃分原則，即如果該交易與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)組成部分，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

以上原則簡(jiǎn)單理解就是，來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)售有密切的關(guān)系，則應(yīng)適用于2017年7月5日新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，不適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。

例1：甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，規(guī)定甲企業(yè)以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格，將高效照明產(chǎn)品銷(xiāo)售給終端用戶，企業(yè)再按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。這項(xiàng)財(cái)政資金與企業(yè)銷(xiāo)售指標(biāo)有著密切的依存關(guān)系，應(yīng)該歸屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》處理。

例2：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)以上規(guī)定，小微企業(yè)免征的增值稅，與銷(xiāo)售額的大小有密切的關(guān)系，所以不應(yīng)作為《企業(yè)會(huì)計(jì)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，在這個(gè)準(zhǔn)則發(fā)布之前，小微企業(yè)免征的增值稅，大都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，作為“利得”進(jìn)行處理，修訂后的準(zhǔn)則要求企業(yè)區(qū)分收到的政府補(bǔ)助是否與其日�；顒�(dòng)相關(guān)，并據(jù)此判斷是否納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)，并計(jì)入“其他收益”科目。

“其他收益”是本次修訂新增的一個(gè)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。該科目專(zhuān)門(mén)用于核算與企業(yè)日�；顒�(dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。