一般人應(yīng)納稅額計(jì)算的具體事項(xiàng)？

一般人應(yīng)納稅額計(jì)算的具體事項(xiàng)?

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額.其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)關(guān)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買方收取的增值稅額.其計(jì)算公式為:

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

需要說(shuō)明的是這里的計(jì)算公式是指納稅人每一筆銷售業(yè)務(wù)在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)的公式,某一會(huì)計(jì)期的匯總銷售稅額,并不是由銷售總額乘以稅率計(jì)算的,而是根據(jù)各專用銷售發(fā)票上的銷項(xiàng)稅額加計(jì)匯總而成.

(二)關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額.這里包含兩層含義:一是進(jìn)項(xiàng)稅額由購(gòu)進(jìn)方支付給銷售方通過(guò)銷售方繳納;二是進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在發(fā)票上注明,一般情況下不需購(gòu)進(jìn)方再進(jìn)行計(jì)算,是銷貨方在銷售時(shí)計(jì)算,登記在專用發(fā)票上的.

(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額.

②納稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明增值稅額.

③混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的,符合抵扣條件的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

④納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按買價(jià)的10%的扣除率進(jìn)行抵扣.其計(jì)算公式為:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

上式中的買價(jià),包括支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款和按規(guī)定由納稅人代收代繳的農(nóng)業(yè)稅.

⑤納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除.其計(jì)算公式為:

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×扣除率

⑥從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資,按收購(gòu)金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,其計(jì)算公式為:

進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)金額×扣除率

(2)不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按規(guī)定保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的,進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.除此,以下項(xiàng)目也不準(zhǔn)抵扣:

①購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn);

②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

⑥非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

⑦已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述②~⑥項(xiàng)所列情況的,應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,無(wú)法核定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額;

⑧納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目,而無(wú)法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額+非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額)/(當(dāng)月全部銷售額+營(yíng)業(yè)額)

(3)進(jìn)貨退出或折讓.納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減.

(4)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間有如下規(guī)定:

(A)銷售貨物或者提供勞務(wù),總的原則是以收訖銷貨款或者取得銷售憑證的當(dāng)天做為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間.根據(jù)納稅人采用的結(jié)算方式的不同,具體規(guī)定如下:

①采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取貨款憑證的當(dāng)天.

②采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天.

③采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天.

④采取托收承付和委托收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天.

⑤委托其他人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單當(dāng)天.

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天.

⑦納稅人按規(guī)定視同銷售貨物行為中,除了將貨物交給他人代銷和銷售代銷貨物兩種情形外,其余各項(xiàng)視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為貨物移送當(dāng)天.

(B)進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天.