增值稅的三個(gè)過(guò)渡期科目是？

增值稅的三個(gè)過(guò)渡期科目是？

(一)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

1、適用范圍之一

已經(jīng)拿到專票(不屬于不得抵扣情形),確定本期就會(huì)認(rèn)證抵扣的:不需要使用本科目,直接計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅.

借:原材料等科目

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:資金或往來(lái)科目

2、適用范圍之二

已經(jīng)拿到專票(不屬于不得抵扣情形),拿不準(zhǔn)本期是否會(huì)認(rèn)證抵扣的:適用本科目.  (1)、拿票時(shí)

借:原材料等科目

應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:資金或往來(lái)科目

(2)、以后認(rèn)證抵扣時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

說(shuō)明:

1、營(yíng)改增之前,拿到專票時(shí)不存在這種糾結(jié).但金稅三期下,專票開(kāi)出就已經(jīng)處于監(jiān)控之下了,所以,無(wú)   論是否認(rèn)證,都不能跟以前一樣隱藏了,會(huì)計(jì)上都必須反映.

2、一方面,很多人會(huì)很糾結(jié)何時(shí)認(rèn)證(應(yīng)該依據(jù)稅負(fù));另一方面,一會(huì)兒是進(jìn)項(xiàng)稅,一會(huì)兒是待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅,很顯然,忙中容易出錯(cuò)的.推薦二種方法:

(1)、麻煩一點(diǎn)的"一刀切法"----有一次結(jié)轉(zhuǎn)

就是所有拿到的專票,全部先計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額",期末確定認(rèn)證了,再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額.

(2)、偷懶一點(diǎn)的"一刀切法"----有一次修改

就是所有拿到的專票,全部先計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)",期末確定認(rèn)證了,再把沒(méi)有認(rèn)證的,修改成"應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額".

3、未拿到專票的暫估入賬,不適用本科目:

(1)、未付款的,可以含稅暫估(有虛抵所得稅的嫌疑),一般,建議按不含稅暫估.

(2)、全款已付的,只能按含稅價(jià)暫估入賬,不然帳不平.

3、適用范圍之三

一般納稅人的各種購(gòu)進(jìn)貨物等,如果是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體 福利或個(gè)人消費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的

(1)、拿到票時(shí)入賬

借:原材料等科目

應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:資金或往來(lái)科目

(2)、本期同時(shí)轉(zhuǎn)出

借:相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

說(shuō)明:

1、之所以走這一步,一方面是金稅三期下專票開(kāi)出就已經(jīng)處于監(jiān)控之下了,另一方面,為了防止出現(xiàn)滯留票,明知不得抵扣的專票,也必須認(rèn)證.

2、因?yàn)椴坏玫挚?所以認(rèn)證的同時(shí)也必須進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出.但為什么沒(méi)有用"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目?

因?yàn)檎J(rèn)證抵扣與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,都只是在申報(bào)表上同時(shí)的一正一負(fù).如果用了"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目,那么分錄上借方的"應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"就成了呆帳啦.

不過(guò),從實(shí)務(wù)角度,個(gè)人倒是覺(jué)得沒(méi)不要這樣多此一舉:直接價(jià)稅合計(jì)入賬,同時(shí)申報(bào)表認(rèn)證與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出即可.這種在申報(bào)表上同時(shí)進(jìn)行認(rèn)證與轉(zhuǎn)出,不需要在分錄上有反映的.

(二)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

一般而言,當(dāng)期認(rèn)證,當(dāng)期申報(bào)抵扣,認(rèn)證和抵扣一般不存在時(shí)間差異.但對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的抵扣,以及輔導(dǎo)期的一般納稅人,有特殊規(guī)定.

1、適用范圍之一

實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的(已認(rèn)證)但尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額.

分錄:

(1)、取得專票并認(rèn)證時(shí)

借:原材料等科目

應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:資金或往來(lái)科目

(2)、比對(duì)通過(guò)后,結(jié)轉(zhuǎn)

借:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

(3)、無(wú)法通過(guò)比對(duì)、也不能紅沖重開(kāi)的,轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用

借:相關(guān)資產(chǎn)、成本費(fèi)用科目

貸:應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2、適用范圍之二

取得不動(dòng)產(chǎn)/在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅,需要分期抵扣:

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期可抵扣的增值稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目.

分錄:

(1)、取得不動(dòng)產(chǎn)/在建工程,拿到專票并認(rèn)證時(shí)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn),取得扣稅憑證已經(jīng)認(rèn)證,對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)",40%部分計(jì)入本明細(xì)科目,達(dá)到可抵扣條件時(shí),自本明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目借方.

借:固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)   60%

應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額           40%

貸:銀行存款

(2)、第13個(gè)月

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  40%

貸:應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額      40%

(三)、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

1、適用范圍

只用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,而且只用于會(huì)計(jì)先于稅法的情形,即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入或利得已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)的條件,但按照稅法的規(guī)定,納稅人現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生,但肯定會(huì)在將來(lái)發(fā)生,這部分對(duì)應(yīng)的未來(lái)納稅義務(wù),通過(guò)"待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額"明細(xì)科目核算.

2、實(shí)務(wù)運(yùn)用上,屬于存在稅會(huì)差異的情形,而且是會(huì)計(jì)早于稅法.

常見(jiàn)的有:分期收款發(fā)出商品;季末收取房租(后付房租)等.

3、如果按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的,不適用本科目.

而是應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)收賬款"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)" 或"應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入.

(1)、計(jì)提增值稅時(shí)

借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

或應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅

(2)、以后確認(rèn)收入時(shí)

借:應(yīng)收賬款/銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      (不含稅)

分錄

(1)、按月確認(rèn)租金

借:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸:其他業(yè)務(wù)收入      (不含稅)

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

(2)、季末收款

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款

借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)