饅頭稅率背后理解增值稅的2個(gè)誤區(qū)！

第一個(gè)誤區(qū)——“生產(chǎn)企業(yè)享受了優(yōu)惠，同時(shí)消費(fèi)者也享受了同等的優(yōu)惠”

上述解釋表述的“消費(fèi)者最終承擔(dān)的增值稅為4%左右”是另一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

前面，我們已經(jīng)簡(jiǎn)單地表述了增值稅的間接稅性質(zhì)，也知道增值稅最終是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。然而，由于我國(guó)在商品零售環(huán)節(jié)實(shí)行的是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者并非只是在購(gòu)買(mǎi)饅頭時(shí)不清楚自己負(fù)擔(dān)了多少增值稅稅款，在購(gòu)買(mǎi)其他商品時(shí)也是一樣不清楚。其實(shí)，如果要想知道所購(gòu)買(mǎi)的商品到底含有多少增值稅款也很簡(jiǎn)單。

增值稅在我國(guó)只有13%、17%和零三檔稅率，零稅率是對(duì)出口商品而言，與國(guó)內(nèi)消費(fèi)者關(guān)系不大。適用13%的商品只有糧食、食用植物油;自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等少數(shù)商品。其他商品都適用17%的稅率。

13%的價(jià)外稅率換算成價(jià)內(nèi)稅率為11.5%，17%的則為14.53%。消費(fèi)者只要將購(gòu)買(mǎi)商品的價(jià)格乘以適用的價(jià)內(nèi)稅稅率，就可得出購(gòu)買(mǎi)這件商品負(fù)擔(dān)了多少增值稅。比如，消費(fèi)者花3000元購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)彩電，彩電適用17%的增值稅稅率，也就是14.53%的價(jià)內(nèi)稅率，3000×14.53%=435.9元，這435.9元就是生產(chǎn)這臺(tái)彩電所有環(huán)節(jié)繳納的增值稅的總和。換句話說(shuō)，國(guó)家在這臺(tái)彩電上一共收了435.9元的增值稅，這些稅款全部都是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。

如果國(guó)家在商品生產(chǎn)銷售的某一個(gè)環(huán)節(jié)給予了稅收優(yōu)惠政策，消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是否會(huì)減少呢?是否會(huì)出現(xiàn)上述解釋中所說(shuō)的“從山東省食品加工企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，目前實(shí)際稅負(fù)在3%左右，大大低于17%的增值稅稅率，而消費(fèi)者最終承擔(dān)的增值稅為4%左右”呢?我們不妨分析一下。

在分析之前，大家需要了解兩個(gè)概念：一是銷項(xiàng)稅額是如何構(gòu)成的，銷項(xiàng)稅額=商品銷售價(jià)格×增值稅稅率。二是在增值稅條件下商品總價(jià)格的構(gòu)成，商品總價(jià)格=商品價(jià)格(不含增值稅價(jià)格)+銷項(xiàng)稅額。

我們?nèi)砸责z頭為例進(jìn)行分析。生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)面粉做成饅頭直接銷售給消費(fèi)者。假設(shè)條件：1.面粉的購(gòu)進(jìn)價(jià)格是每公斤3.6元，每個(gè)饅頭2兩，可以做10個(gè)饅頭，平均每個(gè)饅頭的面粉成本0.36元。2.加上工資薪酬，管理、折舊、燃料動(dòng)力、自來(lái)水等費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)之后，每個(gè)饅頭售價(jià)1元(不含增值稅價(jià)格)。3.饅頭適用稅率為17%。

在這里我們假設(shè)三種情況進(jìn)行分析對(duì)比。

第一，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的是按13%稅率征稅的面粉。這樣每個(gè)饅頭的面粉成本為0.36元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.0468元。每個(gè)饅頭賣(mài)1元，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額0.17元。消費(fèi)者買(mǎi)到饅頭的價(jià)格=1+0.17=1.17元。企業(yè)應(yīng)納稅款=0.17-0.0468=0.1232元。國(guó)家收到的稅款=0.0468+0.1232=0.17元。消費(fèi)者承擔(dān)的饅頭的商品稅負(fù)0.17元。

第二，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的是免稅面粉，但不允許饅頭企業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣饅頭企業(yè)就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，但饅頭的成本和價(jià)格是不變的，每個(gè)饅頭仍賣(mài)1元，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額0.17元。消費(fèi)者買(mǎi)到饅頭的價(jià)格=1+0.17=1.17元。企業(yè)應(yīng)納稅款0.17元，國(guó)家收到的稅款也是0.17元。消費(fèi)者承擔(dān)的饅頭的商品稅負(fù)為0.17元。

第三，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的是免稅面粉，但允許饅頭企業(yè)按13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。每個(gè)饅頭賣(mài)1元，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額0.17元，面粉進(jìn)項(xiàng)稅額=0.36×13%=0.0468元，企業(yè)應(yīng)納稅款=0.17-0.0468=0.1232元。國(guó)家收到的稅款為0.1232元。消費(fèi)者買(mǎi)到饅頭的價(jià)格=1+0.17=1.17元，消費(fèi)者承擔(dān)的饅頭的商品稅負(fù)為0.17元。

在這里不難看出以下問(wèn)題。

第一，這三種情況下，消費(fèi)者所承擔(dān)的一個(gè)饅頭的增值稅稅負(fù)都是0.17元，沒(méi)有任何變化。

第二，饅頭企業(yè)在第一種情況和第三種情況下，都是納稅0.1232元，只有在第二種情況下企業(yè)納稅0.17元，比其他兩種情況多0.0468元。

第三，前兩種情況國(guó)家收到的稅款與消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)一致，都是0.17元，只有在第三種情況下國(guó)家收到的稅款為0.1232元，少了0.0468元。

由此可見(jiàn)，在增值稅的征稅鏈條中，無(wú)論對(duì)哪一個(gè)環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠政策，都不影響商品的增值稅稅負(fù)，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品所負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)也不會(huì)有任何變化。

但是，這里又出現(xiàn)了一個(gè)新的問(wèn)題，就是在第三種情況下，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了饅頭商品的0.17元的增值稅稅款，而國(guó)家實(shí)際只收到了0.1232元稅款，還有0.0468元稅款跑到哪里去了?毫無(wú)疑問(wèn)，它被饅頭生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算面粉進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣掉了，也就是說(shuō)被饅頭生產(chǎn)企業(yè)按照稅收優(yōu)惠政策合法地占有了。

在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策中，除了有對(duì)下游生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可以按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格的13%計(jì)算抵扣的政策外，還有不少“先征后返”的優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠消費(fèi)者也是享受不到的。

各國(guó)的稅收制度都有優(yōu)惠政策，雖然優(yōu)惠多少存在差異，但是制定稅收優(yōu)惠政策的原則是一致的，就是通過(guò)稅收優(yōu)惠減輕負(fù)稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)“誰(shuí)負(fù)擔(dān)稅收誰(shuí)享受優(yōu)惠”。但是，如果將稅收優(yōu)惠落實(shí)到了非負(fù)稅人身上，負(fù)稅人反而得不到優(yōu)惠，那么這個(gè)政策就不應(yīng)該稱為稅收優(yōu)惠政策。

正是上述認(rèn)識(shí)誤區(qū)的存在，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策在設(shè)計(jì)上存在一些不合理的地方。有些稅收優(yōu)惠政策不僅違背了優(yōu)惠政策制定的原則，而且造成國(guó)家在增值稅上征稅不足。

第二個(gè)誤區(qū)——“企業(yè)實(shí)際稅負(fù)”

上述解釋指出，“從山東省食品加工企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，目前實(shí)際稅負(fù)在3%左右”。在這里，“企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)”是一個(gè)大誤區(qū)。為什么這么說(shuō)呢?

第一，從理論上講，增值稅屬于間接稅的范疇。所謂間接稅，就是指納稅人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，而是在銷售產(chǎn)品時(shí)將稅收轉(zhuǎn)嫁給了下游企業(yè)，如此層層轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)所有增值稅稅款。

第二，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在正常情況下，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和繳納的增值稅稅款不得計(jì)入企業(yè)成本。只有在企業(yè)生產(chǎn)的商品為稅法規(guī)定的免稅商品或是出口商品退稅率未達(dá)到征稅率等非正常情況下，其購(gòu)進(jìn)商品所含增值稅方可計(jì)入企業(yè)成本。

第三，按照增值稅法的規(guī)定，企業(yè)只有在銷售實(shí)現(xiàn)之后，才發(fā)生納稅義務(wù)。

第四，增值稅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)一直實(shí)行價(jià)稅分離。我國(guó)對(duì)增值稅的征收實(shí)行的是發(fā)票購(gòu)進(jìn)抵扣法，即在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅的辦法(在零售環(huán)節(jié)是價(jià)內(nèi)稅)，將銷售商品的價(jià)格和本商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅款(銷項(xiàng)稅額)在同一張發(fā)票上分列。下游企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)，將購(gòu)進(jìn)的商品價(jià)格和發(fā)票上列明的增值稅銷項(xiàng)稅額相加，作為貨款支付給上游企業(yè)，在這個(gè)環(huán)節(jié)下游企業(yè)實(shí)際是從上游企業(yè)“購(gòu)進(jìn)”了所有上游企業(yè)繳納的增值稅稅款，上游企業(yè)在此時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，但只有到了納稅期才向國(guó)稅局納稅。銷售商品的上游企業(yè)所開(kāi)具的銷項(xiàng)稅額則作為下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。下游企業(yè)也要銷售生產(chǎn)的商品，也會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵扣之后的余額，作為應(yīng)納稅額繳給國(guó)稅局。

由此可見(jiàn)，在正常情況下，增值稅的原理和征稅制度就保證了，企業(yè)無(wú)論繳納多少增值稅都不存在所謂的“企業(yè)實(shí)際稅負(fù)”。也就是說(shuō)，在征收增值稅的條件下，沒(méi)有企業(yè)稅負(fù)，只有商品稅負(fù)和消費(fèi)者稅負(fù)。上述解釋如果改為“從山東省食品加工企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，在本環(huán)節(jié)繳納的增值稅為3%左右”就比較合適了。

【饅頭稅相關(guān)閱讀】

《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，糧食、食用油按照13%的稅率征收。根據(jù)1994年出臺(tái)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，切面、餃子皮、米粉等糧食副制品，按照糧食的稅率征收。而以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，則應(yīng)該按照17%的稅率征收。

說(shuō)到底，“饅頭稅”之所以比“掛面稅”高，或許主要因?yàn)�，饅頭是熟的糧食加工品，而掛面是生的糧食復(fù)制品。這個(gè)稅費(fèi)則是根據(jù)1995年財(cái)稅第52號(hào)令規(guī)定,如果有廠家專門(mén)賣(mài)熟的米飯，恐怕也要按照17%的增值稅率征收了。這在公眾和企業(yè)看來(lái)，就有些荒誕。因?yàn)�，在現(xiàn)代化大生產(chǎn)體系中，生產(chǎn)饅頭的機(jī)器并不比生產(chǎn)掛面的更復(fù)雜，做一斤饅頭也并不比做一斤掛面更麻煩。

這種劃分在公眾的視野中，明顯缺乏合理性，更遑論這又憑空增加了百姓的稅負(fù)。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，無(wú)論是社會(huì)生活還是企業(yè)的生產(chǎn)工藝，都發(fā)生了很大的改變。“饅頭稅”在過(guò)去或許從來(lái)不是問(wèn)題。