固定資產(chǎn)進項稅抵扣規(guī)定2018

固定資產(chǎn)進項稅抵扣規(guī)定2018

固定資產(chǎn)如何抵扣進項稅?

營改增后,原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣.

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定.

原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣.

原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額.

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票.資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣.

固定資產(chǎn)進項稅抵扣管理中需要關(guān)注的幾個重點環(huán)節(jié)

1.固定資產(chǎn)范圍的界定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定,條例第十條所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具.可見,增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小,不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn).

在日常管理中要準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),防止納稅人進行虛假抵扣,比如將購入非抵扣范圍的固定資產(chǎn),在開票時通過變換產(chǎn)品名稱變相多抵扣固定資產(chǎn)進項稅額;又如將建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動產(chǎn)耗用的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品分解開票、付款,索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣.

2.不得抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額的處理

并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進項稅,下列固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣.這里的非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)明確,不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物,以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.(2)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得抵扣,具體范圍可根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號)的規(guī)定判斷.(3)非正常損失的購進固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)不得抵扣,非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失,與以前的政策相比,現(xiàn)在自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)進項稅是可以扣除的.對于納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的,應(yīng)按財會制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理.