建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間怎么確定？

問:建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間怎么確定

答:收到工程款的當(dāng)月、收到預(yù)收款的當(dāng)月、合同約定具體付款時(shí)間以具體時(shí)間為準(zhǔn),如果合同未約定具體付款時(shí)間,也未按時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算,也未收到工程款的,按向建設(shè)方開具的發(fā)票金額確認(rèn).

建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))的規(guī)定，建筑業(yè)涉及的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要是: (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;(二)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

具體到建筑施工企業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以分以下幾種種情形

一、提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2017年5月20日，建設(shè)單位A批復(fù)5月工程進(jìn)度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，5月31日支付B企業(yè)工程款810萬元，B企業(yè)向建設(shè)單位A開具發(fā)票810萬元。則B企業(yè)于2017年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬元。

二、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2017年7月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業(yè)7月25日都產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。

當(dāng)然，實(shí)際工作中，更多的是在合同中約定計(jì)量方式和時(shí)間。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計(jì)量，每月計(jì)量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2017年6月30日簽發(fā)的6月計(jì)量單顯示，A企業(yè)6月份完成工程量3000萬元，7月8日建設(shè)單位A公司向B企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬元，同日B企業(yè)向建設(shè)單位A開具發(fā)票。則B企業(yè)于2016年7月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應(yīng)該按照約定的時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，即7月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬元。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，2016年7月15日，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2017年8月15日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位A未支付款項(xiàng)，B企業(yè)墊付資金1000萬元，未向建設(shè)單位開具發(fā)票。則B企業(yè)于2017年8月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬元。

四、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒有辦理任何結(jié)算手續(xù)情況下，要求B企業(yè)開具增值稅發(fā)票。B企業(yè)于2017年7月18日開具發(fā)票300萬元。此種情況，B企業(yè)于2017年7月18日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。