小規(guī)模納稅人未達起征點如何申報？

【問題】

小規(guī)模納稅人未達起征點如何申報?

【答案】

《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。

《國家稅務總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關(guān)申請退還。

參考《上海市關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅若干操作問題的解答》七、享受暫免政策的納稅人代開票有何規(guī)定?

答：享受暫免征收增值稅的小規(guī)模納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票，申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票時，都應按規(guī)定繳納稅款。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入(如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅項目等)，不得開具增值稅專用發(fā)票，應開具普通發(fā)票。

案例

例：某小規(guī)模納稅人按月申報，8月取得修理修配收入1.8萬元，其中：0.8萬元向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，1萬元自行開具增值稅普通發(fā)票;取得營業(yè)稅勞務2萬元，增值稅、營業(yè)稅如何處理?

答：增值稅申報：

(一)當期實現(xiàn)銷售額1.8萬元，小于2萬元標準，當向受票人收回0.8萬元稅務機關(guān)代開專票時，可按1.8萬元申請暫免增值稅;

(二)當不收回0.8萬元稅務機關(guān)代開專票時，應按1萬元申請暫免增值稅;

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。對月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的小規(guī)模納稅人雖然免征增值稅，但為了避免“一邊免一邊抵”的現(xiàn)象，按照現(xiàn)行辦法，增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應先繳納增值稅稅款。然后，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關(guān)申請退還。但對不能追回的，就代開部分不能享受月銷售額3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅優(yōu)惠政策，即使未到起征點，也要繳稅;對于未開專票部分的銷售額，可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。