小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理流程及方法詳解

【小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理的三個(gè)流程介紹】

小規(guī)模納稅人只需要設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅的應(yīng)繳數(shù)、已繳數(shù)及欠繳或多繳數(shù)。該科目的借方記錄已繳增值稅;貸方記錄應(yīng)交增值稅;期末借方余額反映企業(yè)多繳的增值稅;期末貸方余額反映企業(yè)欠繳的增值稅。

一、進(jìn)貨

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅，不管是取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須與所購(gòu)貨物支付的價(jià)款一起直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。

二、銷(xiāo)貨

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，如果能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的，經(jīng)縣(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由稅務(wù)所代開(kāi)專用發(fā)票;如果不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的，不得代開(kāi)專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。但不管小規(guī)模納稅人開(kāi)具何種發(fā)票，其應(yīng)納稅額一律按照計(jì)稅銷(xiāo)售額(包括向購(gòu)買(mǎi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括其應(yīng)納稅額)和6%的征收率計(jì)算。如果小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，則必須按規(guī)定

方法將計(jì)稅銷(xiāo)售額換算出來(lái)。

三、上繳

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō).在上繳增值稅時(shí)，應(yīng)按實(shí)際繳納的稅款借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理的公式】

1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額的確定

由于將商品直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，價(jià)格為價(jià)內(nèi)稅，因此，也就有了使用價(jià)內(nèi)稅時(shí)如何確定不含增值稅的銷(xiāo)售收入問(wèn)題。

與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對(duì)此業(yè)務(wù)使用的計(jì)算公式如下：

銷(xiāo)售額=取得的收入+(1 +增值稅稅率)

但小規(guī)模納稅人與一般納稅人在本式運(yùn)用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應(yīng)為17%或13%，而小規(guī)模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)

2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售計(jì)價(jià)及稅金繳納的調(diào)整

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法都不同，但二者在計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定方面則是基本一致的。二者在會(huì)計(jì)處理方面有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定兩個(gè)方面（acc5.com）。

3.小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及其處理

由于小規(guī)模納稅人不得填開(kāi)或索取增值稅專用發(fā)票，也不得進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以，它在會(huì)計(jì)處理方面必然有別于一般納稅人的情況。

實(shí)行定率方法計(jì)算應(yīng)納增值稅的小規(guī)模納稅人，在購(gòu)人貨物及接受勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額，應(yīng)該直接計(jì)又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本;也就是說(shuō)，其會(huì)計(jì)處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也同于一般納稅人購(gòu)人貨物等用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情況。

4.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定及其會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額按6%的比例稅率計(jì)算，除此之外，它在計(jì)稅銷(xiāo)售額方面與一般納稅人是一致的。其會(huì)計(jì)處理的基本方法為：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定的征收率6%計(jì)算應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”，并按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

無(wú)論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。選擇不好，對(duì)稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要同時(shí)達(dá)到銷(xiāo)售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件，后者無(wú)需受此限制。作為增值稅的納稅人，實(shí)務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢?

首先，要認(rèn)識(shí)稅負(fù)平衡點(diǎn)�，F(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)(含修理修配)的征收率為6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4%。而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于6%或4%呢?這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

【小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問(wèn)答】

① 小規(guī)模納稅人不能使用專用發(fā)票?

小規(guī)模納稅人是可以使用增值稅專用發(fā)票，但是只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開(kāi)專用發(fā)票。

另外，從8月1日開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局公布在部分地區(qū)進(jìn)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作，試點(diǎn)范圍遍布全國(guó)91個(gè)大中小城市(寧波也在內(nèi))月銷(xiāo)售額大于3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額大于9萬(wàn)元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。

② 小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票需帶哪些資料?

小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)提供如下資料：

1. 納入統(tǒng)一社會(huì)信用代碼類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼);

2. 經(jīng)辦人身份證及復(fù)印件;

③ 申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票要提供哪些信息?

審批代開(kāi)需填寫(xiě)《代開(kāi)增值稅類型的專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，具體要提供的信息包括：

購(gòu)貨方和銷(xiāo)貨方的名稱、稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、征收率和稅額。

④ 小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具手工發(fā)票有哪些注意事項(xiàng)?

1. 領(lǐng)購(gòu)發(fā)票后，三個(gè)月內(nèi)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核銷(xiāo)，發(fā)票未開(kāi)完也需上門(mén)核銷(xiāo);

2. 如遇發(fā)票作廢的情況，要確保發(fā)票三聯(lián)齊備;

3. 所有發(fā)票都要當(dāng)日開(kāi)具。