單用途商業(yè)預(yù)付卡如何開具發(fā)票？

　　單用途商業(yè)預(yù)付卡如何開具發(fā)票？
　　單用途商業(yè)預(yù)付卡交易的開具發(fā)票方式，多年來未有定論，各省稅務(wù)機關(guān)出臺的規(guī)范性文件規(guī)定也不盡相同。近期發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》使這一問題得以明確。
　　在使用預(yù)付卡的過程中，主要涉及三項法律關(guān)系，即購卡者從售卡方購買預(yù)付卡的交易、消費者持卡向銷售方購買商品或服務(wù)的交易和售卡方與銷售方辦理款項結(jié)算。53號公告對于上述三項交易的開具發(fā)票問題分別規(guī)定如下：
　　一、對于購買預(yù)付卡交易，53號公告規(guī)定，銷售單用途卡或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金……向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。這是因為售卡方雖收款但實際未提供商品或服務(wù)，不符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生條件。售卡方未實際納稅，所以購卡方也不能抵扣進項稅額，開具的發(fā)票只是作為資金收付憑證使用，屬于《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的“未發(fā)生銷售行為不征稅”項目，不得開具專用發(fā)票。
　　售卡方的會計處理為：
　　借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收預(yù)付卡款項
　　購卡方的會計處理為：
　　借：管理費用
　　貸：銀行存款
　　二、對于消費者持卡向銷售方購買商品或服務(wù)的交易，購卡方取得預(yù)付卡時已經(jīng)獲得發(fā)票并可用于在所得稅前扣除成本、費用，如果持卡消費又取得發(fā)票則會造成同一項費用重復(fù)扣除。因此53號公告明確銷售方發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但不得開具增值稅發(fā)票，此項收入應(yīng)當(dāng)按未開票收入申報。
　　銷售方的會計處理為：
　　借：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——預(yù)付卡
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　這項規(guī)定也帶來兩個問題，一是持卡人與購卡人非同一人時，持卡人購買商品或服務(wù)如何入賬;二是售卡方與銷售方非同一人時，銷售方銷售商品或服務(wù)如何入賬。這兩個問題尚待明確。
　　三、銷售方與售卡方非同一納稅人的，銷售方向持卡人銷售商品或服務(wù)后，將憑持卡人的消費記錄與售卡方辦理款項結(jié)算。因為實際銷售時已經(jīng)確認發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，在結(jié)算款項時不能重復(fù)確認，因此53號公告規(guī)定，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。這種情況下開具的發(fā)票同樣是作為資金收付憑證使用，屬于《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的“未發(fā)生銷售行為不征稅”項目。
　　實際交易中，售卡方結(jié)算并支付給銷售方的款項，有可能少于售卡時收到的款項，其差額部分相當(dāng)于售卡方向銷售方提供了代理售卡或結(jié)算服務(wù)。根據(jù)53號公告規(guī)定，售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。此處并未對售卡方向銷售方開具發(fā)票作出限制，因此銷售方有權(quán)要求售卡方開具增值稅專用發(fā)票以用于抵扣進項稅額。
　　結(jié)算銷售款項時售卡方的會計處理為：
　　借：預(yù)收賬款——預(yù)收預(yù)付卡款項
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——結(jié)算服務(wù)/代理服務(wù)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　銀行存款
　　銷售方的會計處理為：
　　借：銀行存款——預(yù)付卡結(jié)算款
　　銷售費用
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡