增值稅規(guī)定中的不征稅、免稅和零稅率的區(qū)別

　　增值稅規(guī)定中的不征稅、免稅和零稅率的區(qū)別
　　一、不征增值稅項目指不屬于增值稅的征稅范圍的項目
　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令2010年第587號）第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物、應稅勞務或者發(fā)生應稅行為，除了規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。而不征增值稅項目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以納稅人發(fā)生不征增值稅項目，取得收入時不能開具增值稅發(fā)票。
　　特殊情形：融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為雖然屬于不征增值稅項目，但很多地區(qū)規(guī)定，融資性售后回租服務中的承租方收取有形動產價款本金，可以開具普通發(fā)票，作為出租方據(jù)以差額扣除的合法有效憑證，承租方開具發(fā)票不征收增值稅。
　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定了不得抵扣進項稅的相關項目，只要能夠取得稅法認可的扣稅憑證，用于不征增值稅項目的進項稅額就可以抵扣。
　　《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為“不征稅收入”：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。納稅人發(fā)生不征增值稅項目，取得的收入只有符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）所規(guī)定的條件，才可在企業(yè)所得稅申報中作不征稅收入申報，否則應并入企業(yè)收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。
　　二、免征增值稅項目是指根據(jù)國家稅法相關規(guī)定，給予某些項目取得收入免予繳納增值稅的稅收優(yōu)惠
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第二十一條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文附件1）第五十三條，增值稅納稅人銷售免稅貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。特殊情形：國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食可開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財稅字〔1999〕198號）、《財政部 國家稅務總局關于免征儲備大豆增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕38號）。
　　納稅人用于免稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條，不得從銷項稅額中扣除。對于同時從事應稅和免稅項目，進項稅不能準確劃分的，應依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條所列公式進行計算轉出（固定資產、無形資產、不動產除外）。
　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的免征減征增值稅稅金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，應計入企業(yè)當年收入總額征收企業(yè)所得稅。但是如果符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，符合不征稅收入條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
　　納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。
　　三、零稅率是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應稅行為。零稅率在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進稅額允許抵扣
　　納稅人提供適用增值稅零稅率的貨物、服務或者無形資產，屬于適用簡易計稅方法的一般納稅人，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產出口，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。
　　依據(jù)《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第11號）第七條，實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發(fā)票。生產企業(yè)使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票代替原來的出口發(fā)票（普通發(fā)票五聯(lián)），外貿企業(yè)選擇“使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票”或者“開具企業(yè)自制憑證”兩種方式。
　　納稅人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
　　四、其它應注意事項
　　1、納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
　　2、納稅人適用零稅率的應稅服務，應按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。
　　3、免征增值稅屬于稅收優(yōu)惠，應按照稅收優(yōu)惠管理的相關要求，報經主管稅務機關審批或備案。增值稅不征稅項目和零稅率不屬于增值稅優(yōu)惠，無需審批或備案。
　　4、在增值稅申報（一般納稅人）填報中，增值稅不征稅項目取得收入無需填報。免稅收入須填列增值稅減免稅申報明細表（分不同免稅項目及代碼），免稅項目進項轉出填列附表二第14欄，免稅項目收入填列附表一第18或19欄，并反映在主表免稅銷售額相關欄次。零稅率申報填報分兩種情況：適用免抵退稅項目的，免抵退出口銷售額填列在附表一的第16或17欄，并反映在主表第7欄，主表第15欄 “免、抵、退應退稅額”：反映稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和服務、無形資產免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。適用免退稅的，應填列增值稅減免稅申報明細表（出口免稅），附表一第18或19欄，及主表免稅銷售額相關欄次。