虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

　　增值稅專用發(fā)票是我國(guó)最重要的發(fā)票型之一，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，是全國(guó)重點(diǎn)打擊的危害稅收征管的違法犯罪行為。同時(shí)，由于法律意識(shí)的淡薄以及發(fā)票專業(yè)知識(shí)的匱乏，在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中，納稅人可能會(huì)有意或者無(wú)意的取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。本文將對(duì)納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避進(jìn)行分析。

　　一、納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理

　　從取得發(fā)票方的主觀態(tài)度來(lái)看，存在惡意取得和善意取得兩種情況，按照稅法規(guī)定，應(yīng)分別對(duì)其進(jìn)行處理：

　　(一)惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票

　　我國(guó)目前采用的增值稅計(jì)算方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法，即在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品已納稅額計(jì)算。實(shí)際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于少納稅款的目的，往往故意做大進(jìn)項(xiàng)稅額，而取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票是常用的方式之一。

　　惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，根據(jù)《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))的規(guī)定，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　由此可見(jiàn)，我國(guó)法律對(duì)于惡意取得增值稅專用發(fā)票的行為給予嚴(yán)厲打擊，堅(jiān)決制止惡意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。

　　(二)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于非主觀原因，有時(shí)會(huì)取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于這種情況如何處理，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào))中給予明確。

　　首先，國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文對(duì)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的條件進(jìn)行了明確，即必須同時(shí)滿足以下條件：

　　(1)購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符;

　　(2)沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

　　為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅;購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

　　同時(shí)，稅法亦規(guī)定了相關(guān)補(bǔ)救措施，即：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。但國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文對(duì)于納稅人善意取得的虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的滯納金如何處理確沒(méi)有明確，為此國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]1240號(hào))對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，即：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

　　雖然上述規(guī)定在一定程度上保護(hù)了善意納稅人的合法權(quán)益，但如不能重新取得增值稅專用發(fā)票，仍存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，故企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中一定要加以注意，避免取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。

　　二、如何規(guī)避取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

　　由于法律意識(shí)的淡薄以及相關(guān)專業(yè)知識(shí)的匱乏，在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，意外取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形時(shí)有發(fā)生，對(duì)由此帶來(lái)的不必要的經(jīng)濟(jì)損失，納稅人亦深感無(wú)奈。但是，如果納稅人能夠積極主動(dòng)的采取一些有效的防范措施，還是可以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的。

　　(一)提高防范意識(shí)，盡量避免取得虛開(kāi)發(fā)票

　　納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，一定要提高防范意識(shí)，從思想上重視虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，積極主動(dòng)地采取一些必要措施，有意識(shí)地審查取得發(fā)票的真實(shí)性。

　　(二)對(duì)交易對(duì)方做必要的了解

　　通過(guò)對(duì)交易對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的了解，對(duì)其有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)，并評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)交易對(duì)方有異常情況，應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進(jìn)一步的追查，并考慮是否繼續(xù)進(jìn)行交易。

　　(三)盡量通過(guò)銀行賬戶劃撥貨款

　　盡量通過(guò)銀行賬戶將貨款劃撥到交易對(duì)方的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過(guò)程中，納稅人可再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查，以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)加強(qiáng)員工專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)

　　通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，將能夠大大降低取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

　　總之，納稅人如果對(duì)虛開(kāi)發(fā)票提高防范意識(shí)，在具體購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中，多做一些深入細(xì)致的工作，必將能夠大大降低取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，從而減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。