納稅人的免稅收入如何開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

     微討論
　　彭飛(上海市國(guó)稅局)：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)計(jì)生用品，申請(qǐng)直接減免增值稅獲批。銷(xiāo)售產(chǎn)品后，向客戶(hù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。假設(shè)免稅前收取117元，其中100元是收入，17元是增值稅;免稅后只收客戶(hù)100元，如何開(kāi)票?具體來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售額和稅金在發(fā)票上各是多少?做賬是否還是確認(rèn)100元為收入?這樣開(kāi)票和做賬不符(票上收入顯示85元左右，稅金15元左右;做賬時(shí)收入為100元，無(wú)稅金)，審計(jì)時(shí)是否有問(wèn)題?
　　另外，納稅人填寫(xiě)新的申報(bào)表時(shí)，是填不含稅銷(xiāo)售收入(85元左右)還是直接填100元?過(guò)去申報(bào)表中附列資料一的填表說(shuō)明上有說(shuō)明，不再計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額(即填100元)，但是新的申報(bào)表的附件填表說(shuō)明好像沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容了。從銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)上來(lái)看，的確應(yīng)當(dāng)是100元和0元?jiǎng)澐�，和做賬相符。但是金稅系統(tǒng)想開(kāi)100元和0元，必須選擇零稅率。企業(yè)開(kāi)零稅率的話(huà)，就是混淆了免稅和零稅率，總覺(jué)得不妥。但是如果開(kāi)85元和15元，又會(huì)帶來(lái)很多不便。
　　王駿(中翰稅務(wù)師事務(wù)所)：最近，福建國(guó)稅出過(guò)一個(gè)減免稅公告，強(qiáng)調(diào)開(kāi)具免稅普票開(kāi)具稅率為零。
　　張溶(福建國(guó)稅12366)：福建省國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)第四條，明確規(guī)定納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具增值稅的普通發(fā)票，其中通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，“稅率”欄選擇“0”。
　　周春華(湖南國(guó)稅12366)：直接減免在防偽稅控開(kāi)普通發(fā)票，金額是100元，稅率“0”，稅額0元，合計(jì)100元。
　　杜洪博(天津國(guó)稅12366)：我們這邊稅率也是零。
　　周春華：附表一比對(duì)可以通過(guò)。
　　彭飛：也就是說(shuō)，還是用了金稅系統(tǒng)零稅率那檔?
　　周春華：開(kāi)票選擇零稅率。直接減免，會(huì)計(jì)核算時(shí)按成交價(jià)確認(rèn)收入，也不核算應(yīng)納稅額，因?yàn)榧{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)已經(jīng)明確要全部用于免稅項(xiàng)目的生產(chǎn)或者銷(xiāo)售，其購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，因而也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及減免稅款等問(wèn)題。
　　彭飛：也就是說(shuō)把免稅當(dāng)零稅率開(kāi)。
　　張溶：是。
　　彭飛：從方便大家的角度考慮，把這種操作當(dāng)成是金稅系統(tǒng)設(shè)置，雖不合理，但也是無(wú)奈之舉。

　　微思考
　　可以看到，只有福建省國(guó)稅局對(duì)此問(wèn)題發(fā)布了公告，即《福建省國(guó)稅局關(guān)于增值稅納稅人適用免征增值稅規(guī)定若干管理事項(xiàng)的公告》(福建省國(guó)稅局2014年第3號(hào)公告)，對(duì)這個(gè)問(wèn)題做出了明確規(guī)定，解決了實(shí)際操作問(wèn)題。
　　最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第27號(hào))第四條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車(chē)，通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具時(shí)應(yīng)在機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”。這等于是對(duì)免稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票按零稅率填開(kāi)做了明確規(guī)定。
　　拋開(kāi)操作層面的問(wèn)題，回到法理上，我依然覺(jué)得，對(duì)免稅收入在開(kāi)具時(shí)選擇零稅率是混淆了零稅率和免稅的概念。當(dāng)然，這種形式上的混淆并不代表大家概念里的混淆。我認(rèn)為在金稅系統(tǒng)不作出改進(jìn)的情況下，免稅項(xiàng)目按零稅率開(kāi)具發(fā)票，是一種無(wú)奈之舉。
　　我認(rèn)為要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，可以從改動(dòng)防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)入手，設(shè)計(jì)諸如超市折扣單一樣的界面，比如上文例子，銷(xiāo)售額100元，稅額17元，免稅額-17元，總額100元。把這些信息都在票面上體現(xiàn)。一目了然，也符合目前稅法對(duì)免稅和零稅率的區(qū)分。