增值稅專用發(fā)票開具的管理

增值稅專用發(fā)票開具的管理如下所示：

1、基本規(guī)定。一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具專用發(fā)票。

2、特殊規(guī)定。增值稅一般納稅人有下列情況，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(1)向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；

(2)銷售免稅項(xiàng)目；

(3)銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

(6)提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。

3、專用發(fā)票填開的時間規(guī)定。專用發(fā)票必須按以下時間要求開具：

(1)采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

(2)采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；

(3)采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；

(4)將貨物交付他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天；

(5)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅，為貨物移送的當(dāng)天；

(6)將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天；

(7)將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

4、銷貨退回、銷售折讓的處理。銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

(1)購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)、記帳聯(lián)注明“作廢”字樣，按發(fā)票注明金額和稅額扣減當(dāng)期銷售金額和銷項(xiàng)稅額。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

(2)購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，購買方須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，銷售方依證明單開具紅字專用發(fā)票，并扣減當(dāng)期銷售金額和銷項(xiàng)稅額。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。