銷(xiāo)售時(shí)沒(méi)開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，被查補(bǔ)稅后能否補(bǔ)開(kāi)？

　　增值稅一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，貨物已發(fā)出，銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)，因與購(gòu)貨方存在爭(zhēng)議，當(dāng)時(shí)未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。后被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，因未申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額作逃稅處理。這時(shí)，購(gòu)貨方索取發(fā)票，企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款后能否補(bǔ)開(kāi)發(fā)票?

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為不能補(bǔ)開(kāi)發(fā)票

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

　　1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

　　2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

　　3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章;

　　4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，對(duì)此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(六)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(七)納稅人發(fā)生細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　因此，該企業(yè)銷(xiāo)售貨物，只能在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也就是說(shuō)，如果補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么與該筆銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)。

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為可以補(bǔ)開(kāi)發(fā)票

　　按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票。被查單位不能因稅務(wù)機(jī)關(guān)查處為由，拒絕向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票。但實(shí)際操作時(shí)要注意，同一筆收入只能申報(bào)納稅一次，被查單位在開(kāi)具發(fā)票時(shí)要按程序操作，否則會(huì)造成同一筆收入既被查補(bǔ)稅款又要申報(bào)納稅，從而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。

　　例如，某公司在納稅檢查被發(fā)現(xiàn)“預(yù)收帳款-A企業(yè)”貸方余額100000元、“其他應(yīng)付款-B企業(yè)”貸方余額50000元，經(jīng)查實(shí)該公司分別向A、B企業(yè)發(fā)出甲產(chǎn)品400件、200件，甲產(chǎn)品含稅售價(jià)500元/件，成本價(jià)400元/件，因款項(xiàng)尚未收齊，該公司尚未向?qū)Ψ介_(kāi)票。稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)該公司作追繳增值稅=(400+200)×500/1.17×17%=43589.74元、處少繳稅款一倍數(shù)額罰款并按規(guī)定加收滯納金的稅務(wù)處理、處罰決定。該公司應(yīng)按以下步驟操作：

　　一是在收到稅務(wù)處理決定書(shū)時(shí)：

　　借：預(yù)收帳款—A 100000

　　應(yīng)收帳款—A 100000

　　其他應(yīng)付款—B 50000，

　　應(yīng)收帳款—B 50000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 256410.26

　　應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整43589.74。

　　二是繳納查補(bǔ)稅款、罰款及滯納金時(shí):

　　借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整43589.74

　　營(yíng)業(yè)外支出 (罰款) 43589.74

　　營(yíng)業(yè)外支出 (滯納金)1961.54

　　貸：銀行存款 89141.02

　　三是購(gòu)貨方索取專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，該公司可如實(shí)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

　　借：應(yīng)收帳款—A 200000

　　應(yīng)收帳款—B 100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256410.26

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)43589.74。

　　四是該企業(yè)可將稅務(wù)處理決定書(shū)、已開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的原件及相應(yīng)的記帳憑證復(fù)印件報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，企業(yè)開(kāi)具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)不再給購(gòu)貨方。

　　借：應(yīng)收帳款—A -200000

　　應(yīng)收帳款—B -100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -256410.26

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)-43589.74。

　　筆者同意第二種觀點(diǎn)。按上述方法操作，既能夠使帳面往來(lái)與實(shí)際往來(lái)發(fā)生額相符、帳面銷(xiāo)項(xiàng)稅額與申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一致，又能保證抄稅數(shù)與申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)一致、CTAIS系統(tǒng)稽查部門(mén)產(chǎn)生的增值稅查補(bǔ)額與申報(bào)系統(tǒng)的應(yīng)征額無(wú)沖突，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方都有利，合情合理合法。