增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？

誤區(qū)1：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證了但是本月沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)不需要填寫(xiě)申報(bào)表。

正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]617號(hào))規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”因此，不管本月有沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)，均應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

誤區(qū)2：納稅人對(duì)外銷(xiāo)售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不開(kāi)發(fā)票的，填列在“未開(kāi)具發(fā)票”欄次。

正解：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人對(duì)外銷(xiāo)售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，必須開(kāi)具發(fā)票。但是，企業(yè)發(fā)生“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”時(shí)，不需要對(duì)本單位開(kāi)具發(fā)票，就需要在“未開(kāi)具發(fā)票”欄次填寫(xiě)。

誤區(qū)3：按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，是按月銷(xiāo)售額適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠。

正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。”以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，即可按照規(guī)定免征增值稅。注意：這里是指季度銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不超過(guò)9萬(wàn)元。

誤區(qū)4：使用升級(jí)版稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)增值稅，每月不需要進(jìn)行抄稅。

正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào))第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定，使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的小規(guī)模納稅人按季申報(bào)后仍需按月進(jìn)行抄報(bào)稅。目前，納稅人(特定納稅人除外)使用稅控升級(jí)版在納稅申報(bào)期內(nèi)自動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)上月開(kāi)具有稅控發(fā)票信息進(jìn)行征期匯總報(bào)稅。無(wú)法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅的，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行征期報(bào)稅。征期報(bào)稅可完成離線發(fā)票明細(xì)和發(fā)票匯總數(shù)據(jù)報(bào)送，以及稅控盤(pán)(金稅盤(pán))的解鎖，以便下月繼續(xù)開(kāi)具發(fā)票。

誤區(qū)5：小微企業(yè)和個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人季度申報(bào)增值稅，銷(xiāo)售額合計(jì)不超過(guò)9萬(wàn)，都填入第7欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”。

正解：根據(jù)填表說(shuō)明：第7欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷(xiāo)售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷(xiāo)售額。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人不填寫(xiě)本欄次。第8欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)個(gè)體工商戶和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的免稅銷(xiāo)售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷(xiāo)售額。本欄次由個(gè)體工商戶和其他個(gè)人填寫(xiě)。所以季度銷(xiāo)售額合計(jì)不超過(guò)9萬(wàn)元：填入增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)免稅銷(xiāo)售額，小微企業(yè)同時(shí)填寫(xiě)第7欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人同時(shí)填寫(xiě)第8欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”。

誤區(qū)6：所有增值稅減免稅享有情形都需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

正解：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第23號(hào))。享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，也就是當(dāng)小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表主表第9欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“本期數(shù)”和第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，才不需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，其余情形都需要如實(shí)填報(bào)。

誤區(qū)7：一般納稅人才需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2015年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“23號(hào)公告”)，在增值稅納稅人申報(bào)其他資料中增加《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。