發(fā)票取得時點影響進項抵扣

 　　A生產(chǎn)性企業(yè)與B建筑工程公司于2016年1月簽訂建筑工程合同。合同規(guī)定，B企業(yè)為A企業(yè)建造廠房一座，按完工進度分期結(jié)算工程款。在建工程開工時間在5月1日之前。5月1日前付款100萬元，取得營業(yè)稅發(fā)票。5月1日后付款200萬元，取得增值稅專用發(fā)票。這種情況下，A企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項?

　　筆者認為，雖然《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)規(guī)定，5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，進項稅額可以分2年抵扣，但對“取得”時點的判斷沒有做出具體規(guī)定。隨后發(fā)布的《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》規(guī)定，5月1日后購進的建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，其進項稅額可以分2年抵扣，但同樣未明確規(guī)定“購進”時點。規(guī)定的模糊為納稅人增值稅處理帶來風險與困惑。

　　根據(jù)以上案例，如果A在5月1日前根據(jù)建筑工程合同已對工程驗收合格并應當在5月1日前付款，僅是付款時間延遲到5月1日后，則B企業(yè)發(fā)生的是營業(yè)稅納稅義務，應當繳納營業(yè)稅并向A企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票。此時，A企業(yè)取得B企業(yè)違規(guī)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅具有一定稅務風險。如果A企業(yè)根據(jù)建筑工程合同應當在5月1日后付款，則B企業(yè)未發(fā)生營業(yè)稅納稅義務。不動產(chǎn)在建工程開工時間在5月1日之前的建筑工程合同屬于老合同。根據(jù)36號文件，B企業(yè)可以選擇按照3%簡易征收方式繳納增值稅或11%的增值稅率按照一般納稅方式繳納增值稅。此時，A企業(yè)取得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣，取決于是否符合36號文件和《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》中對于不動產(chǎn)在建工程“取得”和“購進”的規(guī)定。

　　生產(chǎn)性企業(yè)建造廠房一般通過出包方式交由建筑工程公司完成。不動產(chǎn)在建工程從工程合同的簽訂，驗收，直至付款，往往耗時較長，中間經(jīng)過一系列關鍵時點。上述情況下哪一個時間節(jié)點為不動產(chǎn)在建工程的取得時點或建筑服務購進時點目前營改增公告并未給予清晰答案，而取得時點及購進時點的明確，對判斷A企業(yè)能否抵扣進項稅，增值稅如何繳納具有重要意義。

　　在目前規(guī)定尚未明確的情況下，建議A企業(yè)考慮利用增值稅專用發(fā)票180天認證期的規(guī)定，暫緩增值稅認證時間，以減少進項稅抵扣風險。同時建議有關部門進一步明確不動產(chǎn)在建工程抵扣時點，減少未來因稅法理解不同可能產(chǎn)生的稅企爭議。作者單位：華潤集團財務部