甘肅國稅：增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、使用的14點(diǎn)提示

增值稅發(fā)票是最基本的會(huì)計(jì)原始憑證之一，作為增值稅一般納稅人，銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，而購買方可按規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。全面推行“營改增”試點(diǎn)之后，增值稅發(fā)票開具直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，納稅人如何開具增值稅發(fā)票呢？現(xiàn)將“營改增”后增值稅發(fā)票開具的相關(guān)事項(xiàng)提示如下，供增值稅納稅人參考和借鑒。
　　1.增值稅發(fā)票用量申請及核定
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)增值稅納稅人的申請，核定其使用增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票種類（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、單次（月）領(lǐng)用數(shù)量及增值稅發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的最高開票限額。
　�。ㄒ唬﹫�(bào)送資料
　�。�1）《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》2份。
　�。�2）稅務(wù)登記證件。
　�。�3）經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件。
　　（4）發(fā)票專用章印模（首次申請發(fā)票票種核定時(shí)提供）。
　�。ǘ�）核定程序
　�。�1）辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全。
　�。�2）辦稅服務(wù)廳1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理。
　�。�3）辦稅服務(wù)廳收到反饋后1個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)用簿》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》；未通過的出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
　　（4）本事項(xiàng)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。對申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人，自納稅人增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額獲批之日起1個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。
　�。�5）對實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人每次核定發(fā)放的增值稅專用發(fā)票數(shù)量不超過25份。
　�。�6）使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營模式、行業(yè)特點(diǎn)、開具發(fā)票特殊性等因素設(shè)置增值稅發(fā)票基本月供應(yīng)量（納稅人申領(lǐng)超過基本月供應(yīng)量，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料），同時(shí)還應(yīng)設(shè)定納稅人離線開票時(shí)限和離線開票總金額。
　�。�7）以下納稅人可一次領(lǐng)取不超過3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，手續(xù)齊全的，辦稅服務(wù)廳即時(shí)辦理：
　　——納稅信用為A級的納稅人。
　　——市國稅局確定的納稅信用好、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級低的其他類型納稅人。
　　上述納稅人2年內(nèi)有涉稅違法行為、移交司法機(jī)關(guān)處理記錄，或者正在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)立案稽查的，不適用本項(xiàng)即時(shí)辦理規(guī)定。
　　2.增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)增值稅一般納稅人的申請，審批其開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最高限額。
　　為行政許可事項(xiàng)，政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第10號）。
　�。ㄒ唬﹫�(bào)送資料
　　（1）《稅務(wù)行政許可申請表》2份。
　�。�2）《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》2份。
　�。ǘ�）許可程序
　�。�1）辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全。
　�。�2）辦稅服務(wù)廳1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理。
　　（3）辦稅服務(wù)廳收到反饋后1個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取辦理結(jié)果。
　　（4）本事項(xiàng)應(yīng)在受理申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。
　　（5）增值稅一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。
　�。�6）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)納稅人，領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元；其他增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票最高開票限額根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況核定。
　　（7）提示納稅人申請批準(zhǔn)后，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)行或變更事宜。
　　3.增值稅發(fā)票用量調(diào)整
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)已辦理增值稅發(fā)票核定納稅人的申請，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，對其使用稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票單次（月）領(lǐng)用量、離線開具時(shí)限、離線開具總金額進(jìn)行調(diào)整，以及機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票最高開票限額予以變更。
　　（一）報(bào)送資料
　�。�1）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。
　�。�2）《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》。
　　（3）經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。
　　（4）IC卡、金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤。
　　本事項(xiàng)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。
　�。�5）以下納稅人需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量，手續(xù)齊全的，辦稅服務(wù)廳按照納稅人需要即時(shí)辦理：
　　——納稅信用為A級的納稅人。
　　——市國稅局確定的納稅信用好、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級低的其他類型納稅人。
　　上述納稅人2年內(nèi)有涉稅違法行為、移交司法機(jī)關(guān)處理記錄，或者正在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)立案稽查的，不適用本項(xiàng)即時(shí)辦理規(guī)定。
　　4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備初始發(fā)行
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的申請，在增值稅稅控系統(tǒng)中將稅務(wù)登記信息、資格認(rèn)定信息、稅種稅目認(rèn)定信息、票種核定信息、增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版離線開票時(shí)限和離線開票總金額等信息載入金稅盤（稅控盤）。
　�。�1）使用增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人，應(yīng)提供增值稅稅控系統(tǒng)最高開票限額《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》。
　�。�2）《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》。
　�。�3）納稅人領(lǐng)購金稅盤（稅控盤）后即時(shí)辦結(jié)。
　　5.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備變更發(fā)行
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的申請，在增值稅稅控系統(tǒng)中對納稅人金稅卡、IC卡或金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤及數(shù)據(jù)庫中的信息作相應(yīng)變更。
　　納稅人提供金稅卡、IC卡或金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤。
　　6.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備注銷發(fā)行
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的申請，在增值稅稅控系統(tǒng)中注銷納稅人發(fā)行信息檔案，收繳金稅卡、IC卡或金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤。
　　納稅人提供：
　�。�1）《增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備注銷發(fā)行登記表》。
　　（2）金稅卡、IC卡或金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤。
　　7.發(fā)票發(fā)放
　　對已辦理發(fā)票核定的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)其申請，在核定范圍內(nèi)發(fā)放發(fā)票。
　　領(lǐng)用發(fā)票攜帶的資料：
　�。�1）稅務(wù)登記證件。
　�。�2）經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。
　　（3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。
　�。�4）領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)提供金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤或IC卡；領(lǐng)用稅控收款機(jī)發(fā)票的，應(yīng)提供稅控收款機(jī)用戶卡。
　　注意事項(xiàng)：
　　（1）對非首次領(lǐng)用發(fā)票納稅人，啟動(dòng)發(fā)票驗(yàn)舊基本流程。
　�。�2）核對納稅人發(fā)票核定內(nèi)容，在單次可領(lǐng)用數(shù)量范圍內(nèi)發(fā)放發(fā)票，打印《發(fā)票領(lǐng)用簿》。
　　（3）納稅信用為A級的納稅人，可單次發(fā)放不超過3個(gè)月用量的增值稅專用發(fā)票。
　�。�4）納稅信用為D級的，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，增值稅普通發(fā)票領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。
　　8.發(fā)票退回
　　因發(fā)票印制質(zhì)量、發(fā)票發(fā)放錯(cuò)誤、發(fā)票發(fā)放信息登記錯(cuò)誤、納稅人領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理退票。
　　報(bào)送資料：
　�。�1）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。
　�。�2）退回增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)提供金稅盤、稅控盤、報(bào)稅盤或IC卡；退回稅控收款機(jī)發(fā)票的，應(yīng)提供稅控收款機(jī)用戶卡。
　　9.增值稅專用發(fā)票代開
　　已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可以代開增值稅專用發(fā)票的納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人申請，為其開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
　　報(bào)送資料：
　�。�1）《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》或《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。
　�。�2）稅務(wù)登記證件。
　　增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
　　10.發(fā)票驗(yàn)舊
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對已開具發(fā)票存根聯(lián)（記賬聯(lián)）、紅字發(fā)票和作廢發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)，檢查發(fā)票的開具是否符合有關(guān)規(guī)定。
　　取消增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）手工驗(yàn)舊。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)報(bào)稅數(shù)據(jù)，通過信息化手段開展增值稅發(fā)票驗(yàn)舊工作。
　　11.發(fā)票使用
　　（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
　　（二）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
　�。ㄈ�）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。
　　（四）門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
　　（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
　　（六）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
　�。ㄆ撸┳�2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。
　　納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
　　12.增值稅發(fā)票開具
　�。ㄒ唬┒悇�(wù)總局編寫的《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。
　�。ǘ�）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
　　（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。
　　（四）增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向地稅局申請代開增值稅普通發(fā)票。地稅局代開發(fā)票部門通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)在發(fā)票上打印“代開”字樣。
　　地稅局代開發(fā)票部門為納稅人代開的增值稅發(fā)票，統(tǒng)一使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。第四聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票掃描補(bǔ)錄；第五聯(lián)交征收崗位留存，用于代開發(fā)票與征收稅款的定期核對；其他聯(lián)次交納稅人。
　�。ㄎ澹┏鲎獠粍�(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
　�。�六）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
　�。ㄆ撸┒悇�(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。
　�。ò耍﹪�稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。
　　13.專用發(fā)票開具不符合要求的，購買方有權(quán)拒收
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
　　（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。
　�。ǘ�）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。
　�。ㄈ�）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
　　（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
　　14.十三種特定應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票
　　“營改增”新稅政特別規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列十三種特定應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票：
　　一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；
　　應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理；
　　向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；
　　適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；
　　不征收增值稅項(xiàng)目；金融商品轉(zhuǎn)讓；
　　經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；
　　提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；
　　向旅游服務(wù)購買方收取并支付的費(fèi)用；
　　銷售使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法征收增值稅；
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；
　　納稅人銷售舊貨；
　　單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。