＂營(yíng)改增＂試點(diǎn)增值稅發(fā)票相關(guān)事項(xiàng)辦理須知

一、增值稅發(fā)票種類

增值稅發(fā)票共有四種，即增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票將于2016年7月1日起停止使用。

（一）一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車(舊機(jī)動(dòng)車除外)零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

（四）納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。

（五）已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅發(fā)票的納稅人（包括自然人），發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

（六）為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)基礎(chǔ)上，開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。增值稅電子普通發(fā)票與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票法律效力相同，與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，在發(fā)票申領(lǐng)、開具、流轉(zhuǎn)、查驗(yàn)等環(huán)節(jié)更方便快捷。目前電子發(fā)票主要在電商、電信、快遞及公共事業(yè)服務(wù)企業(yè)重點(diǎn)推進(jìn)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況需要，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出使用增值稅電子普通發(fā)票申請(qǐng)。

二、增值稅發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)

（一）申領(lǐng)發(fā)票領(lǐng)用簿

初次領(lǐng)用發(fā)票的增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、發(fā)票專用章印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)，申請(qǐng)內(nèi)容包括增值稅發(fā)票種類、最高開票限額、次（月）購(gòu)票數(shù)量。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)用發(fā)票的種類、限額、數(shù)量、領(lǐng)用方式，核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用簿。

（二）稅控開票培訓(xùn)及開票系統(tǒng)準(zhǔn)備

納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，參加增值稅稅控系統(tǒng)服務(wù)單位（航天信息或百旺金賦）組織的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，購(gòu)買相應(yīng)稅控設(shè)備（金稅盤或稅控盤），并根據(jù)實(shí)際需求選擇購(gòu)買報(bào)稅盤。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅控設(shè)備的初始化發(fā)行。納稅人領(lǐng)取已發(fā)行的稅控設(shè)備后自行安裝開票軟件。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)格和技術(shù)維護(hù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關(guān)收費(fèi)政策的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2012〕2155號(hào)）標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。其中，稅控盤（金稅盤、稅控盤）零售價(jià)格為每個(gè)490元，報(bào)稅盤為每個(gè)230元。稅控系統(tǒng)服務(wù)單位（航天信息或百旺金賦）對(duì)使用稅控盤系列產(chǎn)品的納稅戶，按每戶每年每套330元收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)；對(duì)使用兩套及以上稅控盤系列產(chǎn)品的納稅人，從第二套起減半收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)。

根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備）包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用和年技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減）抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（三）發(fā)票領(lǐng)用

納稅人初次領(lǐng)用發(fā)票，需攜帶發(fā)票領(lǐng)用簿、增值稅稅控設(shè)備、購(gòu)票人身份證明等材料至稅務(wù)大廳辦理。

納稅人再次領(lǐng)用發(fā)票，除攜帶上述材料外，還應(yīng)做好已開具發(fā)票的報(bào)稅，領(lǐng)用發(fā)票時(shí)無(wú)需攜帶已開具的增值稅紙質(zhì)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)查驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直接通過(guò)報(bào)稅信息來(lái)代替紙質(zhì)發(fā)票驗(yàn)舊。驗(yàn)舊完成后，納稅人本次準(zhǔn)購(gòu)數(shù)量為月核定購(gòu)票數(shù)量減去納稅人當(dāng)前庫(kù)存數(shù)量的差額。

三、增值稅發(fā)票最高開票限額和核定購(gòu)票數(shù)量變更

納稅人可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整最高開票限額或核定購(gòu)票數(shù)量。

納稅人申請(qǐng)最高開票限額在百萬(wàn)元以上（含）的，需要符合一定的條件（如會(huì)計(jì)核算健全、兩年內(nèi)無(wú)發(fā)票違章記錄、并達(dá)到相應(yīng)的注冊(cè)資本、月銷售額、稅收負(fù)擔(dān)率、納稅信用等級(jí)等標(biāo)準(zhǔn)），稅務(wù)機(jī)關(guān)開展實(shí)地查驗(yàn)，作出行政許可決定。

四、發(fā)票的開具和保管

納稅人銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

單位和個(gè)人購(gòu)買貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、接受加工修理修配勞務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

2016年5月1日起新納入營(yíng)改增的納稅人，全部納入商品和服務(wù)稅收分類與編碼試點(diǎn)范圍，使用具有編碼功能的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

五、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開票說(shuō)明

（一）增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)納稅人端稅控設(shè)備包括金稅盤和稅控盤。稅控專用設(shè)備均可開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對(duì)外開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用稅控專用設(shè)備開具。

（二）納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)可自動(dòng)上傳已開具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)。

（三）納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線開票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開票時(shí)限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票，超限將無(wú)法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)上傳已開具發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的，也將無(wú)法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后方可開票，若仍無(wú)法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶稅控專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后方可開票。

（四）納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。

六、 增值稅發(fā)票抵扣

（一）可抵扣稅額

1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅額。

2．從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

3．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4．從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

（二）抵扣期限有關(guān)規(guī)定

1．增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2．增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。

3．增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票合機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（三）2016年5月1日起，納稅信用B級(jí)以上的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本市增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，并于當(dāng)月月底確認(rèn)當(dāng)月需要申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票信息。

（四）自2016年5月1日起新納入營(yíng)改增的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，暫可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本市增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，并于當(dāng)月月底確認(rèn)當(dāng)月需要申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票信息。

（五）取消掃描認(rèn)證的納稅人已取得增值稅紙質(zhì)發(fā)票，但通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

七、發(fā)票作廢

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

八、開具紅字發(fā)票

（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

1. 專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》 (以下統(tǒng)稱《信息表》)�！缎畔⒈怼匪鶎�(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外)。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限 (自開票之日起的180天) 內(nèi)在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。

2. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

3. 銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

4. 納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

（三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。