增值稅專用發(fā)票“認證后失控”會計實務處理

企業(yè)接收的增值稅專用發(fā)票認證后被主管稅務機關認定為“失控發(fā)票”，該如何進行賬戶調(diào)整和會計處理呢？

遇到此種情況，您可以這樣進行會計實務處理。

由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都沒有設置“增值稅檢查調(diào)整”、“未交增值稅”等賬戶，納稅人應增設“應交稅費--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，與增值稅申報表相銜接，主要涉及增值稅申報表以下幾項：

在 《小企業(yè)會計準則》中，無“以前年度損益調(diào)整 ”科目，但可增設此科目，或者也可以將涉及損益的內(nèi)容直接計入“利潤分配--未分配利潤”科目。

一般情況下，查補增值稅的，也同時會要求補繳城市維護建設稅和教育費附加。因該事項影響以前年度損益，所以要通過“以前年度損益調(diào)整”來核算，最終調(diào)整“期初未分配利潤”。

而對于稅收滯納金、罰款，一般直接計入“營業(yè)外支出”，但按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實 施條例規(guī)定，稅收罰款和滯納金在計算應納稅所得額時不得扣除，故在企業(yè)所得稅年度申報時，將該項支出作納稅調(diào)增處理。

下面就讓小編從 善意取得和 非善意取得兩個方面來為您具體分析，做出示例。

一、對于購銷關系真實，票貨相符一致，其發(fā)票也是銷貨方自己合法取得、真實開具的情況。

在此種情況下，因銷貨方未申報繳納稅款，所以不需要稅務稽查立案。企業(yè)僅需在稅務機關核實情況后，作進項稅額轉(zhuǎn)出（類似按取得增值稅普通發(fā)票處理）即可，其轉(zhuǎn)出的進項稅額可以轉(zhuǎn)入成本。這一部分合法取得的專用發(fā)票因進項稅額轉(zhuǎn)出，造成利潤減少。

可參照會計分錄如下：

會計分錄

（一）涉及當年度增值稅的會計處理：

借：原材料（庫存商品等）

　　貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

注：假設本月沒有發(fā)生其他涉及增值稅的事項，貸方“進項稅額轉(zhuǎn)出”在月未時應轉(zhuǎn)入“應交稅費--未交增值稅”。分錄如下：

借：應交稅費--應交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應交稅費--未交增值稅

補交該進項稅額時：

借：應交稅費--未交增值稅

　　貸：銀行存款

（二）涉及以前年度增值稅會計處理：

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應交稅費--未交增值稅

借：應交稅費--未交增值稅

　　貸：銀行存款

結轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：利潤分配--未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

（三）同時按補交的增值稅額計算繳納城建稅和教育費附加。

1．提取時：

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應交稅費--城建稅

其他應交款--教育費附加

2．結轉(zhuǎn)時：

借：利潤分配--未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

3．補交稅金：

借：應交稅費--城建稅

　　其他應交款--教育費附加

　　貸：銀行存款

二、對于通過支付手續(xù)費等形式，購買虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣(移交稽查立案查處）的情況。

此類發(fā)票意味著沒有真實交易，購買虛開的增值稅專用發(fā)票，即其相應的“原材料”屬于虛構。此時需會計調(diào)整，相應沖減原會計分錄。由于其惡意虛開取得專用發(fā)票，故對其補繳增值稅，不存在增加成本的問題，調(diào)賬后實際增加了利潤。

可參照會計分錄如下：

會計分錄

（一）如果是本年度：紅字沖銷原會計憑證分錄

借：原材料等科目 【紅字】

　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額）【紅字】

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款/應付賬款【紅字】

因紅字沖回進項，自然會產(chǎn)生應交增值稅貸方余額，可借方轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸方記未交增值稅或增值稅檢查調(diào)整科目，實際是單純進行了補稅角度的處理，尚未涉及處罰。

借：應交稅費--應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應交稅費--應交增值稅—增值稅檢查調(diào)整

（二）如果是涉及以前年度調(diào)整：對于以前年度，補稅的處理不影響利潤，可直接借記紅字進項，貸記增值稅檢查調(diào)整；同時對利潤的影響在于對上年虛增存貨導致的利潤進行調(diào)整，可直接調(diào)整以前年度損益，調(diào)增權益。

1．調(diào)整進項及補增值稅

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）【紅字】

　　貸：應交稅費--應交增值稅--增值稅檢查調(diào)整

2．調(diào)整以前年度存貨虛增及所得稅

借：現(xiàn)金/銀行存款/應付賬款

　　貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務成本

借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用

　　貸：應交稅費--應交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務成本

　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用

　　　　利潤分配--未分配利潤

（三）支付滯納金、罰款

補繳以前年度稅金發(fā)生的罰款、滯納金也應計入補繳當期“營業(yè)外支出”科目。

借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

看完以上兩種情況分析，小編相信下次面對此類問題時您就能夠從容應對啦。