稅收治理現(xiàn)代化再進(jìn)一步

12月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。這是我國(guó)個(gè)稅改革全面落地經(jīng)歷提高起征點(diǎn)、專項(xiàng)附加扣除兩步以后，積極準(zhǔn)備明年3月啟動(dòng)首次個(gè)稅匯算清繳的關(guān)鍵一步。

從《公告》發(fā)布內(nèi)容看，我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，充分體現(xiàn)公平公正、快捷便利等特征，將推動(dòng)加快建立健全現(xiàn)代個(gè)稅制度和推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化。

準(zhǔn)確計(jì)算助推稅負(fù)公平

通過(guò)稅前扣除切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)。年度匯算清繳，可以使納稅人享受減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等改革紅利，減輕個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)。即有的納稅人可享受的稅前扣除項(xiàng)目，在平時(shí)沒(méi)來(lái)得及享受；或者有一些扣除項(xiàng)目，只有年度結(jié)束時(shí)才能確切地知道準(zhǔn)確金額，比如專項(xiàng)附加扣除中的大病醫(yī)療支出等，這些扣除都可以通過(guò)年度匯算來(lái)補(bǔ)充享受或正常辦理。

為此，《公告》分三類情形，列出了年度匯算期間可以繼續(xù)享受的稅前扣除項(xiàng)目，既有平時(shí)可以扣除，但納稅人沒(méi)來(lái)得及扣除或沒(méi)足額扣除的；也有在年度匯算期間可以正常辦理的扣除，提醒納稅人查遺補(bǔ)漏，充分享受改革紅利。

通過(guò)匯算清繳實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。在個(gè)稅綜合稅制下，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。但因個(gè)稅情形十分復(fù)雜，無(wú)論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時(shí)兩者之間就會(huì)產(chǎn)生差額。

通過(guò)年度匯算，可以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅，如果多預(yù)繳了稅款，就要退還給納稅人；如果少預(yù)繳了稅款，則納稅人需要補(bǔ)繳稅款。通過(guò)多退少補(bǔ)的方式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

對(duì)部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)�！豆�告》列明了無(wú)需辦理2019年度匯算三種類型的納稅人：第一種，納稅人只要綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元，則不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算；第二種，納稅人只要補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算；第三種，如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅，自然無(wú)需辦理年度匯算；或者納稅人自愿放棄退稅，也可以不辦理年度匯算。

辦稅路徑高效快捷

至于匯算清繳的辦理，在三個(gè)方面真正做到了高效快捷。

其一，納稅人可自主選擇年度匯算清繳的辦理方式。《公告》第六條明確了辦理年度匯算清繳的三種方式：即自己辦、單位辦、請(qǐng)人辦，納稅人可根據(jù)自身實(shí)際自主選擇其中一種方式。

其二，拓寬年度匯算清繳的辦理渠道。為方便納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（免費(fèi)下載注冊(cè)個(gè)人所得稅手機(jī)APP，或注冊(cè)登錄網(wǎng)上稅務(wù)局WEB端）辦理年度匯算清繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將按一定規(guī)則給納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)，《公告》第八條明確規(guī)定，按照方便就近的原則，納稅人可以就近前往稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

其三，快捷辦理年度匯算清繳退稅補(bǔ)稅。如果年度匯算清繳后有應(yīng)退稅額，納稅人可以申請(qǐng)退稅。只要納稅人在申報(bào)表的相應(yīng)欄次勾選“申請(qǐng)退稅”，即完成了申請(qǐng)?zhí)峤�。稅�?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定履行必要的審核程序后，即為納稅人辦理退稅，退稅款直達(dá)個(gè)人銀行賬戶。

其中，對(duì)2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但因月度間工資薪金收入不均衡，或者僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，偶發(fā)性被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提前推送服務(wù)提示、預(yù)填簡(jiǎn)易申報(bào)表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷退稅。同時(shí)，為讓納稅人盡早獲取退稅，建議這部分納稅人在3月1日至5月31日期間，通過(guò)該簡(jiǎn)易方式辦理退稅。納稅人辦理年度匯算清繳需要補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也同樣提供了多種便捷渠道。

納稅人可以通過(guò)網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、非銀行支付機(jī)構(gòu)（即第三方支付）等轉(zhuǎn)賬方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。

“由數(shù)據(jù)索取者向服務(wù)推動(dòng)者轉(zhuǎn)變”

OECD指出，在全球稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅服務(wù)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域中，排名第一的就是強(qiáng)化主要稅種的在線申報(bào)服務(wù)。

技術(shù)驅(qū)動(dòng)服務(wù)優(yōu)化，將助推個(gè)人所得稅納稅服務(wù)體系現(xiàn)代化。

《公告》一大亮點(diǎn)是，體現(xiàn)了技術(shù)驅(qū)動(dòng)優(yōu)化納稅服務(wù)的理念，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息化建設(shè)，依托最新技術(shù)，為納稅人提供網(wǎng)頁(yè)申報(bào)、手機(jī)APP申報(bào)等申報(bào)渠道。個(gè)人所得稅納稅服務(wù)體系率先實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，要求稅務(wù)部門由數(shù)據(jù)收集者向分析者轉(zhuǎn)變，由數(shù)據(jù)索取者向服務(wù)推動(dòng)者轉(zhuǎn)變，從而驅(qū)動(dòng)稅收治理體系的變革，促進(jìn)稅收治理能力的提升。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳制度，將進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度，優(yōu)化納稅服務(wù)，推進(jìn)個(gè)稅治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一是鞏固個(gè)人所得稅改革成果，助推個(gè)人所得稅制度體系現(xiàn)代化。個(gè)人所得稅綜合稅制，通俗講就是合并全年收入，按年計(jì)算稅款。年度匯算清繳制度作為綜合所得稅制的一個(gè)重要組成部分，既是綜合所得稅制的必然要求，也是世界上實(shí)行綜合所得稅制國(guó)家的通行做法。建立與國(guó)際接軌的年度匯算清繳制度，有助于加快建立健全現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)個(gè)人所得稅治理體系現(xiàn)代化，更好地發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用。

二是提升征管能力和水平，助推個(gè)人所得稅征管體系現(xiàn)代化。值得關(guān)注的是，《公告》提到了預(yù)填單制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對(duì)預(yù)填的結(jié)果沒(méi)有異議，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款。在信息技術(shù)不斷進(jìn)步和納稅信用不斷完善的前提下，預(yù)填報(bào)制度在西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐步推開(kāi)，并成為稅務(wù)機(jī)關(guān)電子化服務(wù)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型要素和個(gè)人所得稅征管改革的方向和目標(biāo)。我國(guó)開(kāi)始嘗試推行的個(gè)人所得稅預(yù)填單制度，符合個(gè)稅征管改革發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，必將把我國(guó)個(gè)稅征管體系現(xiàn)代化推向一個(gè)新的高度。

三是構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，助推個(gè)人所得稅共治體系現(xiàn)代化。新修訂的個(gè)人所得稅法要求公安、銀行、教育、民政、社保等部門與稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)個(gè)人涉稅信息的共享。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行稅收協(xié)同管理，稅務(wù)部門充分利用第三方信息，減少因信息不對(duì)稱所帶來(lái)的稅收流失。

通過(guò)年度匯算，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收共治格局，有助于稅務(wù)部門全面公正客觀地評(píng)價(jià)自然人納稅人的納稅信用，加快“守信激勵(lì)、失信懲戒”的納稅信用體系建設(shè)，加快構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化。