合伙基金稅率重回35%政策內(nèi)幕

2018-08-31 09:19 來源：21世紀經(jīng)濟報道作者：李維

　　原標題：合伙基金稅率重回35%政策內(nèi)幕：檢查、研究糾正地方偏差

　　近日，多家創(chuàng)投機構接到稅務部門通知要求補繳所得稅，并指出個人參與投資合伙企業(yè)轉讓股票時的所得稅應從部分地區(qū)現(xiàn)行的20%比例改為按照最高35%（5%-35%）的超額累進稅率進行征收。

　　21世紀經(jīng)濟報道記者獨家獲悉，這一糾正的做出與今年年內(nèi)國稅總局稽查局針對2018年股權轉讓檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題有關，國稅總局相關司局對此進行過研究，并出臺內(nèi)部指導意見，進而促成了對上述最高20%稅率的“糾偏”。

　　檢查發(fā)現(xiàn)的問題

　　國稅總局在檢查中發(fā)現(xiàn)，一些地方政府出于發(fā)展地方經(jīng)濟、吸引外部投資的考慮，擅自規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅，導致其稅率適用于20%。

　　記者獨家獲悉，國稅總局針對上述問題在其內(nèi)部下發(fā)的一份指導意見中指出，部分地方政府的上述規(guī)定違背了《征管法》第三條，應當予以糾正。

　　上述意見明確，合伙企業(yè)轉讓股票所得，應當按照“先分后稅”原則，即按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應交所得稅額，即按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征收，而該項目的征收稅率正是被不少地方稅務部門糾偏而來的“5%-35%”。

　　8月30日，國稅總局所得稅司葉霖兒也政策解讀會上進一步確認，自然人合伙人的分配所得，應按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅。

　　值得一提的是，國稅總局亦在內(nèi)部意見中對自然人投資者投資成立合伙企業(yè)取得股息、紅利是否適用于《證監(jiān)會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（下稱101號文）的問題進行詮釋。

　　其指出，101號文僅規(guī)定個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得上市公司股票，適用于上市公司股息紅利差別化個稅政策。因此101號文中的“個人”并不包括合伙企業(yè)中的自然人合伙人。

　　自行申報的深意

　　由于合伙基金自然人交稅按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納，其繳納方式按《個人所得稅法》規(guī)定，為“按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月十五日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算繳清，多退少補”的方式進行。

　　這也意味著，在此次稅務部門補征所得稅后，該類稅收將不適用于“代扣代繳”，而是采取自行申報的征收方式。

　　一位接近國稅系統(tǒng)人士指出，雖然是“代扣代繳”，但由于工商系統(tǒng)與稅務系統(tǒng)存在聯(lián)網(wǎng)，因此當個人轉讓退出有限合伙基金時，稅務人員可以第一時間介入督促其進行申報繳納。

　　“看上去是代扣代繳，但實際上工商一變更，稅務可能就會來人。”上述國稅系統(tǒng)人士解釋稱。

　　有業(yè)內(nèi)人士指出，這一規(guī)定或對以合伙基金形式進行PE、VC投資的積極性帶來打擊，而未來三類股東等問題進一步解決后，股權投資或可考慮資管計劃、信托計劃、契約型私募基金（下稱契約型產(chǎn)品）等形式。

　　“目前認為資管、信托、契約基金等產(chǎn)品需要交納的個稅是20%，但實際情況是大部分機構也不會進行代扣代繳，需要個人進行申報的，但實際是一個征管盲區(qū)。”北京一家基金子公司人士表示，“因為目前契約型產(chǎn)品的系統(tǒng)和國稅系統(tǒng)的對接并沒有像工商系統(tǒng)那樣完善，所以有一定的‘稅優(yōu)’空間。”

　　然而，前述接近國稅系統(tǒng)人士則對此并不樂觀。

　　“可能現(xiàn)階段存在一些空間，但資管產(chǎn)品目前已經(jīng)規(guī)定要征繳增值稅了，就算目前征收手段和技術還沒有跟上，但系統(tǒng)逐漸對接，實現(xiàn)征收覆蓋也是必然的趨勢。”

　　前述基金子公司人士也指出，目前契約型產(chǎn)品在國內(nèi)IPO問題上仍然存在“三類股東”的身份障礙，因此潛在征管盲區(qū)能否吸引資金以此類形式進行投資，仍然待解。

　　“雖然說要解決三類股東問題，但在實踐程序中仍然面臨許多問題需要面對，很多擬IPO企業(yè)也并不愿意要‘三類股東’形式的資本進入。”前述基金子公司人士坦言。