稅收優(yōu)惠之研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用

　　原標(biāo)題：稅收優(yōu)惠之研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的其他相關(guān)費(fèi)用

 

　　稅收優(yōu)惠政策是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，在企業(yè)發(fā)展中優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，起到了引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供發(fā)展空間的作用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策就是其中之一，該政策的落實(shí)可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。如何正確理解研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的其他相關(guān)費(fèi)用，便是正確運(yùn)用政策的關(guān)鍵。下面我們就來(lái)聊一聊研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中其他相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)容。

 

　　企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

 

　　1.人員人工費(fèi)用

 

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

 

　　2.直接投入費(fèi)用

 

　　(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

 

　　(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

 

　　(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

 

　　3.折舊費(fèi)用

 

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

 

　　4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

 

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

 

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

 

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用

 

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

 

　　7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用

 

　　其他相關(guān)費(fèi)用限額如何計(jì)算？

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算規(guī)定如下：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

 

　　其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。

 

　　當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。