制定房地產(chǎn)稅法,須注意稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題

　　原標(biāo)題：制定房地產(chǎn)稅法，須注意稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題

 

　　財(cái)政部部長(zhǎng)蕭杰日前表示，按照“立法先行、充分授權(quán)、分部推進(jìn)”的原則推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和實(shí)施，逐步建設(shè)完善的現(xiàn)代房地產(chǎn)制度。今年4月份，房地產(chǎn)稅法草案曾在系統(tǒng)內(nèi)部征求過(guò)意見，省級(jí)人大、財(cái)政等相關(guān)部門都有參與其中。

 

　　作為調(diào)控房?jī)r(jià)的重要抓手，房地產(chǎn)稅可以說(shuō)是呼之欲出。房地產(chǎn)稅之所以引起輿論熱議，是因?yàn)槠渥鳛橐豁?xiàng)稅收本身所具有的功能定位，被賦予了至少三個(gè)方面的特殊使命。

 

　　其一，作為一項(xiàng)稅收最基本的功能就是對(duì)居民收入進(jìn)行再分配，促進(jìn)社會(huì)公平。

 

　　其二，既是作為宏觀財(cái)政政策調(diào)控手段，其必然是有調(diào)控市場(chǎng)的作用，直接反映在由于成本的增減而導(dǎo)致價(jià)格的變化，進(jìn)而調(diào)節(jié)供求，平衡市場(chǎng)。這也是在目前房?jī)r(jià)高位階段，社會(huì)大眾對(duì)房地產(chǎn)稅控呼聲較高的原因。

 

　　其三，房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收一直都是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，相關(guān)稅法征收標(biāo)準(zhǔn)的的確立必然會(huì)對(duì)政府的財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響，并最終影響政府績(jī)效。

 

　　筆者認(rèn)為，制定房地產(chǎn)稅，需要從稅收原理來(lái)考慮問(wèn)題，比如說(shuō)房地產(chǎn)稅的最終稅負(fù)歸宿問(wèn)題，須防止出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等情況，即轉(zhuǎn)嫁到租客或者剛需購(gòu)房者身上。否則房地產(chǎn)稅未必能打壓房?jī)r(jià)，或許還會(huì)促使房租、房?jī)r(jià)上漲等問(wèn)題，最終損害剛需一族的利益。

 

　　目前，國(guó)際上對(duì)房地產(chǎn)征稅的稅基主要包括房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值、房地產(chǎn)原值、土地價(jià)值、租金、面積這五種類型。據(jù)最新消息稱，我國(guó)房地產(chǎn)稅將按估值方式征收，并將在今年進(jìn)入立法程序。

 

　　事實(shí)上，房地產(chǎn)稅收作為一種資產(chǎn)性稅收，無(wú)論以何種價(jià)值作為稅基，其最終都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格產(chǎn)生影響。竊以為，我國(guó)以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值和原始價(jià)值進(jìn)行綜合評(píng)估作為稅基，對(duì)于納稅人來(lái)講更為公平。同時(shí)對(duì)于政府而言，采用市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值更有利于稅收的持續(xù)增長(zhǎng)，保證地方財(cái)政收入。

 

　　但是，采用評(píng)估價(jià)值作為稅基的現(xiàn)實(shí)可行性并不高，并且在土地資源日益緊張的今天，其并不能像土地價(jià)值作為稅基那樣能夠促進(jìn)資源有效利用。在房地產(chǎn)稅收探索階段，我們并不苛求，但這是需要相關(guān)部門日后逐漸完善的地方。在租賃市場(chǎng)日益繁榮的今天，同時(shí)將租金納入稅基范圍，形成綜合性的稅收制度也是值得我們考量的。

 

　　值得注意的是除了稅基，房地產(chǎn)稅的最終稅收歸宿是我們?cè)谝?guī)則制定過(guò)程中需要特別關(guān)注的。

 

　　這里不得不提的就是稅收轉(zhuǎn)嫁，所謂稅收轉(zhuǎn)嫁指的是稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)不完全是法定納稅人，而是經(jīng)濟(jì)納稅人。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是稅收承受者未必是表面繳稅的人，例如房地產(chǎn)稅表面上看是持有者繳稅，但或許最終承受者是租客。

 

　　作為一種價(jià)值量比較大的必需品，通常來(lái)講其需求價(jià)格彈性是等于1的，但是從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)房地產(chǎn)尤其是住宅型房地產(chǎn)的需求價(jià)格彈性是大于1的，也就是說(shuō)，房地產(chǎn)需求量對(duì)價(jià)格的反應(yīng)比較敏感，當(dāng)價(jià)格變動(dòng)1%的情況下，需求量的變動(dòng)是大于1%的。

 

　　這也就意味著，當(dāng)對(duì)房地產(chǎn)開始征收稅收從而導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格變化時(shí)，房地產(chǎn)持有者的反應(yīng)是大于房地產(chǎn)的需求者的，那么最終房地產(chǎn)稅收將大部分由需求者承擔(dān)，持有者承擔(dān)的比較少。

 

　　這也是目前房地產(chǎn)征收稅收的一個(gè)困境。

 

　　目前來(lái)看，各方對(duì)房產(chǎn)稅的調(diào)控作用寄予厚望，想借其之手打擊投機(jī)性的房屋囤積，同時(shí)控制房?jī)r(jià)以促進(jìn)市場(chǎng)真實(shí)供求關(guān)系的平衡。從房地產(chǎn)市場(chǎng)的現(xiàn)狀來(lái)看，雖然稅收能部分起到打擊投機(jī)的作用，但是同時(shí)也有可能損害了房地產(chǎn)剛需者和居住性持有者的權(quán)益。

 

　　綜上所言，竊以為建立房地產(chǎn)稅收的長(zhǎng)效機(jī)制，需要綜合租賃市場(chǎng)，建立更加完善的綜合性現(xiàn)代房地產(chǎn)稅收制度。同時(shí)先調(diào)后規(guī)，在調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)大方向進(jìn)入正常發(fā)展軌道之后，再制定有關(guān)稅基稅率、稅收方式更加精細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，保證在打擊投機(jī)客的同時(shí)不損害民眾的利益，真正達(dá)到穩(wěn)定房?jī)r(jià)，保證民生的目標(biāo)。

 

　　(作者盤和林是中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，系地產(chǎn)深度報(bào)道專欄作家，本文為作者個(gè)人言論，不代表地產(chǎn)深度報(bào)道觀點(diǎn))