稅務總局統(tǒng)一小規(guī)模納稅人出口退免稅問題

　　國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》，自2018年5月1日起施行。

 

　　公告稱，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）及現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問題并公告。

 

　　公告明確，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為（以下稱出口貨物勞務、服務），繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項。

 

　　公告明確，原實行免抵退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”，并參與免抵退稅計算。上述尚未申報抵扣的進項稅額應符合國家稅務總局公告2018年第18號第四條第二款的規(guī)定。

 

　　轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生國家稅務總局公告2018年第18號第五條所述情形、按照本公告第一條第一款規(guī)定申報辦理出口退（免）稅或者退運等情形，需要調(diào)整“應交稅費—待抵扣進項稅額”的，應據(jù)實調(diào)整，準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

 

　　原實行免退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報免退稅的進項稅額可繼續(xù)申報免退稅。

 

　　轉(zhuǎn)登記納稅人結(jié)清出口退（免）稅款后，應按照規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。委托外貿(mào)綜合服務企業(yè)（以下稱綜服企業(yè)）代辦退稅的轉(zhuǎn)登記納稅人，應在綜服企業(yè)主管稅務機關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。

 

　　轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人的，應比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務的出口企業(yè)或其他單位，辦理出口退（免）稅有關(guān)事宜。

 

　　附：

 

　　關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》的解讀

 

　　一、《公告》出臺的背景

 

　　按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，結(jié)合《財政部稅務總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）及現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，針對一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下簡稱“轉(zhuǎn)登記納稅人”）涉及的出口退（免）稅問題，稅務總局制定了《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（以下簡稱《公告》）。

 

　　二、《公告》的主要內(nèi)容解讀

 

　　（一）關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口業(yè)務如何辦理退（免）稅

 

　　《公告》第一條明確了轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為（以下稱出口貨物勞務、服務），可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅。該轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日下期起的出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅政策，應按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進行增值稅納稅申報。

 

　　同時，《公告》第一條區(qū)分不同的出口業(yè)務，明確了出口貨物勞務、服務的時間確定原則：屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物勞務，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

 

　　舉例來說，A出口企業(yè)（以1個月為1個納稅期）于2018年5月10日向稅務機關(guān)申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，按照《公告》第一條規(guī)定，A企業(yè)在2018年5月31日前報關(guān)出口的貨物（報關(guān)單注明的出口日期為2018年5月31日前），適用增值稅退（免）稅政策，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報辦理出口退（免）稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報關(guān)出口的貨物（報關(guān)單注明的出口日期為2018年6月1日后），改為適用免稅政策，應按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報。

 

　�。ǘ�）關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額和期末留抵稅額如何處理

 

　　《公告》第二條、第三條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務、服務，尚未申報抵扣或申報免退稅的進項稅額及期末留抵稅額，可繼續(xù)參與出口退（免）稅計算。

 

　�。ㄈ�）關(guān)于尚未申報抵扣的進項稅額如何確認

 

　　《公告》第二條、第三條明確，尚未申報抵扣或申報免退稅的進項稅額，應符合國家稅務總局公告2018年第18號第四條第二款相關(guān)規(guī)定。用于申報免退稅的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人不申請進行電子信息稽核比對，應經(jīng)主管稅務機關(guān)查詢，確認與海關(guān)進口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。

 

　�。ㄋ模╆P(guān)于“應交稅費—待抵扣進項稅額”的調(diào)整

 

　　《公告》第二條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人按照《公告》第一條第一款申報辦理出口退（免）稅、發(fā)生退運等情形，以及發(fā)生國家稅務總局公告2018年第18號第五條所述情形，需要調(diào)整“應交稅費—待抵扣進項稅額”的，要準確核算其變動情況。

 

　�。ㄎ澹╆P(guān)于出口退（免）稅備案變更

 

　　《公告》第四條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務、服務涉及的退（免）稅款結(jié)清后，應按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理出口退（免）稅備案變更。如果該轉(zhuǎn)登記納稅人委托外貿(mào)綜合服務企業(yè)（以下簡稱“綜服企業(yè)”）代辦退稅的，在綜服企業(yè)主管稅務機關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，轉(zhuǎn)登記納稅人應按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。

 

　�。�六）關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人重新登記為一般納稅人

 

　　《公告》第五條明確，再次登記為一般納稅人的轉(zhuǎn)登記納稅人，應比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務的出口企業(yè)或其他單位，申報辦理出口退（免）稅。