營改增五年鋪就財(cái)稅體制改革之路

　　在喜迎黨的十九大的今天，營改增作為深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，其所產(chǎn)生的積極成效備受矚目。數(shù)據(jù)顯示，營改增推進(jìn)五年來，截至目前已累計(jì)減輕企業(yè)稅負(fù)1.7萬億元。

　　在我國經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，營改增所產(chǎn)生的一系列正效應(yīng)，對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展有著重要的意義。

　　推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

　　營改增對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　一是有利于促進(jìn)社會(huì)化分工協(xié)作，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)整體來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化趨勢(shì)比較明顯，服務(wù)業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高，主動(dòng)力作用更加顯現(xiàn)。2016年，我國服務(wù)業(yè)增加值384221億元，比上年實(shí)際增長7.8%，在三次產(chǎn)業(yè)中繼續(xù)領(lǐng)跑，增速比第二產(chǎn)業(yè)高出1.7個(gè)百分點(diǎn)。服務(wù)業(yè)占GDP比重已上升為51.6%，比上年繼續(xù)提高1.4個(gè)百分點(diǎn)，比第二產(chǎn)業(yè)高出11.8個(gè)百分點(diǎn)。服務(wù)業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率為58.2%，比上年提高5.3個(gè)百分點(diǎn)，比第二產(chǎn)業(yè)高出20.8個(gè)百分點(diǎn)。

　　二是對(duì)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生積極影響。營改增對(duì)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)起到良好的促進(jìn)作用。數(shù)據(jù)顯示，2016年我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值比上年增長10.8%，比規(guī)模以上工業(yè)快4.8個(gè)百分點(diǎn)，占規(guī)模以上工業(yè)比重為12.4%，比上年提高0.6個(gè)百分點(diǎn)。

　　三是促進(jìn)服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。營改增促進(jìn)服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的態(tài)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)。例如，上海市戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)中的戰(zhàn)略新興服務(wù)業(yè)占比逐年提高，2013年至2016年的占比分別為49.59%、53.28%、55.33%、56.8%;2016年，廣東省互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)，以及軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入同比分別增長55.3%、18.3%、19.9%。

　　增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易出口競爭力，優(yōu)化了出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)

　　營改增之后，對(duì)國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率、實(shí)行免抵退稅辦法，有效降低了企業(yè)經(jīng)營成本，增強(qiáng)了服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力。

　　一方面，營改增促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易快速增長，優(yōu)化了出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)。營改增試點(diǎn)推向全國的2013年，我國服務(wù)貿(mào)易出口為2105.9億美元，2015年我國服務(wù)貿(mào)易出口達(dá)到2881.9億美元，年均增長率達(dá)到17%。2016年，我國服務(wù)貿(mào)易保持了較好發(fā)展勢(shì)頭，全年服務(wù)進(jìn)出口額首次突破5萬億大關(guān)，達(dá)到5.35萬億元人民幣，已成為世界第三大服務(wù)出口國，服務(wù)貿(mào)易占外貿(mào)比重達(dá)到18%，比2015年增加了2個(gè)百分點(diǎn)。

　　另一方面，營改增促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。傳統(tǒng)服務(wù)出口占比下降，以技術(shù)服務(wù)、維護(hù)和維修服務(wù)、廣告服務(wù)等為代表的高附加值領(lǐng)域出口快速增長。2015年現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口增速明顯，遠(yuǎn)高于全部服務(wù)出口服務(wù)增速(9.2%)，其中電信、計(jì)算信息服務(wù)出口同比增長25%，專業(yè)管理和咨詢服務(wù)出口同比增長13.6%，廣告、文化和娛樂服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)出口增幅分別達(dá)到37.1%、43.9%、64.9%。2016年服務(wù)貿(mào)易出口的結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，高附加值服務(wù)出口增幅較大。例如，2016年廣告服務(wù)、維修服務(wù)、金融服務(wù)等高附加值服務(wù)出口增幅分別達(dá)到47%、48%、50%。

　　拓展企業(yè)發(fā)展空間，促進(jìn)了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和就業(yè)

　　營改增促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和就業(yè)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　一是拓展了企業(yè)尤其是小微企業(yè)的發(fā)展空間，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。一方面，營改增實(shí)現(xiàn)了小微企業(yè)的普遍減負(fù)。對(duì)于試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅征收率，相對(duì)于原來最低3%的營業(yè)稅稅率，再加上增值稅價(jià)外稅的規(guī)定，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá)40%，增強(qiáng)了其發(fā)展后勁。另一方面，在小微企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，營改增又會(huì)激勵(lì)其進(jìn)一步做大，通過向一般納稅人的轉(zhuǎn)變，在稅負(fù)不變甚至進(jìn)一步下降的同時(shí)，拓展上下游供應(yīng)鏈，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

　　二是降低了企業(yè)創(chuàng)新成本，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。營改增后，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)時(shí)所采購的材料、設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而可以激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新和科技研發(fā)的能力。研發(fā)技術(shù)服務(wù)納入營改增政策抵扣范圍，同樣極大地鼓勵(lì)了企業(yè)通過增加科技投入、采購技術(shù)研發(fā)服務(wù)來提高產(chǎn)品與服務(wù)的附加值。營改增還消除了企業(yè)之間技術(shù)合作和專業(yè)分工的稅收障礙，有助于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目從制造業(yè)中剝離出來，推動(dòng)研發(fā)合作、分工，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　三是有利于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)和就業(yè)。一方面，營改增促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，與制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)門類齊全，勞動(dòng)力密集型企業(yè)眾多，在吸納就業(yè)方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，隨著服務(wù)業(yè)在稅制改革推動(dòng)下取得明顯的增長，就業(yè)崗位的供給也不斷增加;另一方面，營改增也降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于中小企業(yè)發(fā)展。從企業(yè)角度來說，稅收成本的降低會(huì)有力地提高新創(chuàng)企業(yè)的生存和發(fā)展能力，擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)和就業(yè)的空間。

　　據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，今年以來，四大行業(yè)試點(diǎn)納稅人月均增加20萬戶，顯著高于2016年的月均增加8.4萬戶。前期試點(diǎn)的“3+7”行業(yè)2017年月均增加11.2萬戶，同樣呈現(xiàn)高于2016年月均增加8萬戶的態(tài)勢(shì)。

　　創(chuàng)造良好稅收環(huán)境，保障了經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展

　　營改增消除了原增值稅和營業(yè)稅納稅人所承受的重復(fù)征稅因素，增值稅的中性特性得到最大的發(fā)揮，這有利于減少稅收對(duì)市場(chǎng)造成的扭曲，實(shí)現(xiàn)了我國“商品和服務(wù)類稅種”在制度層面的統(tǒng)一，促進(jìn)了我國稅收中性作用的發(fā)揮，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造公平、統(tǒng)一的稅收環(huán)境，使市場(chǎng)更好發(fā)揮在資源配置中的決定性作用。

　　同時(shí)，營改增從微觀和宏觀兩方面提升了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和后勁。一方面，營改增促進(jìn)了企業(yè)管理規(guī)范升級(jí)。營改增后，很多企業(yè)為實(shí)現(xiàn)充分抵扣和充分利用稅制安排的有利條件，積極主動(dòng)在產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建、財(cái)務(wù)管理、合同管理、供應(yīng)商選擇等方面進(jìn)行優(yōu)化，完善了企業(yè)治理機(jī)制，從而集聚了發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。另一方面，營改增帶來的企業(yè)減負(fù)、市場(chǎng)環(huán)境優(yōu)化等良性變化，極大地推動(dòng)了新型業(yè)態(tài)發(fā)展和科技創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)層次提升，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新動(dòng)能。

　　調(diào)結(jié)構(gòu)理責(zé)權(quán)，提供了財(cái)稅體制全面改革空間

　　營改增在作為稅制改革重大舉措的同時(shí)，也對(duì)推動(dòng)財(cái)政體制改革起到了積極作用。一方面，全面推開營改增試點(diǎn)，建立了比較完整的消費(fèi)型增值稅制度，標(biāo)志著國內(nèi)增值稅向現(xiàn)代增值稅制度邁出了重要一步，既統(tǒng)一了貨物和服務(wù)稅制，也優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。同時(shí)，營改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，也為國內(nèi)實(shí)施個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革提供了空間，有利于推動(dòng)稅制的總體改革。另一方面，全面實(shí)施營改增，也直接影響到中央與地方間的稅收收入劃分。目前國務(wù)院已經(jīng)制訂了調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的過渡方案，明確從2016年起中央對(duì)地方實(shí)施增值稅定額返還，對(duì)增值稅增長或下降地區(qū)不再增量返還或扣減。未來還將需要進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分，這將進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政體制，也將有利于國內(nèi)健全地方稅體系。

　　從今后來看，一方面要落實(shí)和完善全面推開營改增試點(diǎn)政策，擴(kuò)大營改增減稅效應(yīng);另一方面要加快增值稅立法工作。

　　在增值稅立法方面，筆者建議，重點(diǎn)應(yīng)解決以下幾個(gè)方面的問題：

　　一是簡并稅率。針對(duì)目前增值稅稅率檔次較多的狀況，立法需將簡并稅率作為重要任務(wù)之一，可選擇一檔基本稅率加一檔或兩檔低稅率的做法。

　　二是規(guī)范減免稅優(yōu)惠。我國增值稅立法必須清理大量臨時(shí)過渡措施，進(jìn)一步規(guī)范減免稅范圍。嚴(yán)格落實(shí)稅收法定，以充分體現(xiàn)稅法的剛性約束。此外，在增值稅起征點(diǎn)設(shè)計(jì)上，要在公平與效率、稅收收入與課征成本之間加以權(quán)衡。

　　三是完善出口退稅機(jī)制。憑發(fā)票抵扣機(jī)制優(yōu)勢(shì)的實(shí)現(xiàn)需要切實(shí)的退稅渠道，但是騙稅的風(fēng)險(xiǎn)又常常困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)�？梢栽诮梃b其他國家和地區(qū)的做法基礎(chǔ)上，在出口者的供應(yīng)商提供給出口者貨物或勞務(wù)時(shí)，適用稅率為零。同時(shí)嘗試建立完善“快速通道”的退稅處理機(jī)制，專門提供給那些被證明是納稅遵從紀(jì)錄良好的出口商。同時(shí)，健全稅務(wù)、海關(guān)、銀行、外匯等部門合作機(jī)制，共同打擊出口騙稅。

　　四是加強(qiáng)稅收征管的國際協(xié)調(diào)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，及稅收管轄權(quán)相關(guān)規(guī)則的缺失，可能導(dǎo)致同一項(xiàng)國際服務(wù)被重復(fù)征稅。另外跨境電子商務(wù)使稅源監(jiān)控難度加大。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，我國應(yīng)積極參與國際稅收規(guī)則的制定，在管轄權(quán)上堅(jiān)持“消費(fèi)地”課稅的國際慣例;在征管上推進(jìn)制定公平、合理、高效的國際稅收協(xié)定，加強(qiáng)國際間稅收情報(bào)交換，聯(lián)合打擊國際反避稅，維護(hù)國家的稅收權(quán)益。

　　(作者系中國財(cái)政科學(xué)研究院稅收政策研究室主任)