財(cái)政部會(huì)計(jì)司2021年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

租賃準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

問(wèn)：某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷(xiāo)租賃將支付重大罰金，1年期滿(mǎn)后，如經(jīng)雙方同意租賃期可再延長(zhǎng)2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒(méi)有罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失不重大。根據(jù)上述合同，企業(yè)應(yīng)如何確定租賃期？

答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十五條，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間，同時(shí)還應(yīng)包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。

按照上述租賃合同約定，租賃期開(kāi)始日的第1年有強(qiáng)制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷(xiāo)期間。對(duì)于此后2年的延長(zhǎng)期，因?yàn)槌凶馊撕统鲎馊司�可單方面選擇不續(xù)約而無(wú)需支付任何罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失不重大，該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行，即后續(xù)2年延長(zhǎng)期非不可撤銷(xiāo)期間。因此，該租賃合同在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)將租賃期確定為1年。

問(wèn)：某租賃合同變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以?xún)?nèi)，承租人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？是否允許改按短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并追溯調(diào)整？

答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第二十九條、第三十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。短期租賃是指在租賃期開(kāi)始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。

　因此，租賃變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以?xún)?nèi)的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，部分終止租賃的相關(guān)利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理或追溯調(diào)整。

問(wèn)：某租賃合同約定，承租人租賃設(shè)備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為5年，每年的租賃付款額按照設(shè)備當(dāng)年運(yùn)營(yíng)收入的80%計(jì)算，于每年末支付給出租人。假定不考慮其他因素，承租人應(yīng)當(dāng)如何基于該租賃合同對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量？

答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十七條、第十八條、第二十四條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是租賃付款額的組成部分。未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或者比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

按照上述租賃合同約定，租賃付款額按照設(shè)備年運(yùn)營(yíng)收入的一定比例計(jì)算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額取決于設(shè)備的未來(lái)績(jī)效而不是指數(shù)或比率，因而不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量。在不存在其他租賃付款額的情況下，該租賃合同的租賃負(fù)債初始計(jì)量金額為0。后續(xù)計(jì)量時(shí)，承租人應(yīng)將按照設(shè)備運(yùn)營(yíng)收入80%計(jì)算的可變租賃付款額計(jì)入A產(chǎn)品成本。

問(wèn)：承租人于新冠肺炎疫情期間欠付租金，出租人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 　　答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第四十條，出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收融資租賃款的終止確認(rèn)和減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

因此，如果承租人欠付租金，但租賃合同未發(fā)生變更，出租人應(yīng)繼續(xù)按原租賃合同的條款進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。出租人可作出會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)租賃應(yīng)收款按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備，也可將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

如果承租人與出租人就租金減讓達(dá)成新的約定，并滿(mǎn)足《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2020〕10號(hào)）中關(guān)于簡(jiǎn)化處理的條件，出租人（在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)除外）可以選擇采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。