關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》的解讀

近日，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（以下稱《公告》）�，F(xiàn)解讀如下：

一、為什么出臺(tái)《公告》？

為深入貫徹黨的十九屆四中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，改善稅收營(yíng)商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，稅務(wù)總局對(duì)納稅人反映強(qiáng)烈的堵點(diǎn)痛點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)研，經(jīng)研究論證并廣泛征求相關(guān)方面意見(jiàn)建議，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，明確部分稅收征管事項(xiàng)，回應(yīng)納稅人和社會(huì)關(guān)切。

二、《公告》主要內(nèi)容是什么？

《公告》以問(wèn)題為導(dǎo)向，對(duì)納稅人反映強(qiáng)烈的問(wèn)題逐一明確，主要有四部分內(nèi)容：一是取消欠稅與滯納金的“配比”繳納要求；二是明確臨時(shí)稅務(wù)登記有關(guān)問(wèn)題；三是優(yōu)化非正常戶的認(rèn)定和解除程序；四是明確企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的基本征管事項(xiàng)。

三、納稅人繳納欠稅及滯納金時(shí)，是否必須一并繳納？

按照規(guī)定，納稅人繳納欠稅時(shí)必須以“配比”的辦法同時(shí)清繳稅款和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。例如，A公司產(chǎn)生欠稅200萬(wàn)、滯納金40萬(wàn)，若A公司籌集120萬(wàn)用于清繳欠稅，根據(jù)“配比”要求，此120萬(wàn)中用以繳納稅款的部分為100萬(wàn)、用以繳納滯納金的部分為20萬(wàn)。此次“清欠”后，A公司還有欠稅100萬(wàn)、滯納金20萬(wàn)，并按100萬(wàn)欠稅為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

為此，《公告》對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。按照《公告》規(guī)定，上例中A公司可以先將120萬(wàn)全部用以繳納稅款，這樣“清欠”后A公司還有欠稅80萬(wàn)、滯納金40萬(wàn)，并按80萬(wàn)為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

四、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，是否可以辦理臨時(shí)稅務(wù)登記？

為便利從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人及時(shí)辦理稅款繳納等涉稅事宜，《公告》明確從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定非正常戶？

按照稅收征管法第六十二條、第七十二條等規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票�！豆�告》在對(duì)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行重申和明確基礎(chǔ)上，優(yōu)化了非正常戶認(rèn)定流程：

一是增加認(rèn)定期限條件，嚴(yán)格認(rèn)定要求。對(duì)負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，但連續(xù)三個(gè)月所有稅種均未進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以認(rèn)定為非正常戶。也即，只要納稅人在此期間有一筆申報(bào)記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得將其認(rèn)定為非正常戶。這和原政策下一個(gè)申報(bào)期（多為一個(gè)月）相比延長(zhǎng)了時(shí)限并予統(tǒng)一和明確，有利于保護(hù)納稅人的權(quán)益，特別是對(duì)由于疏忽未及時(shí)辦理納稅申報(bào)的納稅人給予“容錯(cuò)糾錯(cuò)”機(jī)會(huì)。

二是取消實(shí)地核查環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)認(rèn)定。依法自行申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)，《公告》進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，還責(zé)還權(quán)于納稅人，取消實(shí)地核查環(huán)節(jié)，以釋放基層征管資源，將更多資源投入到加強(qiáng)稅收監(jiān)管和優(yōu)化納稅服務(wù)中去，更好維護(hù)守法納稅人權(quán)益。

同時(shí)，《公告》明確，對(duì)欠稅的非正常戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定追征稅款及滯納金。

六、納稅人如何解除非正常狀態(tài)？

《公告》取消了“非正常戶解除”業(yè)務(wù)。已認(rèn)定為非正常戶的納稅人，只要就其逾期未申報(bào)行為接受處罰、繳納罰款，并補(bǔ)辦了納稅申報(bào)的，稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)解除非正常狀態(tài)，無(wú)需納稅人專門申請(qǐng)解除。對(duì)原稅收業(yè)務(wù)作出兩項(xiàng)優(yōu)化：

一是在解除前的事項(xiàng)處理上，《公告》僅要求納稅人接受處罰繳納罰款、補(bǔ)辦申報(bào)。對(duì)繳納補(bǔ)辦申報(bào)產(chǎn)生的稅款和之前產(chǎn)生的欠稅，不作前置要求，更好方便納稅人辦稅；

二是在非正常狀態(tài)解除上，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)解除。原政策下，納稅人需提供情況說(shuō)明和解除非正常狀態(tài)的理由，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)還就其非正常狀態(tài)期間經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查�！豆�告》取消“非正常戶解除”業(yè)務(wù)，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，不需要納稅人專門辦理。

七、在破產(chǎn)清算程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何申報(bào)稅收債權(quán)？

根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及最高人民法院相關(guān)司法解釋規(guī)定，《公告》從以下四個(gè)方面進(jìn)行了明確：

一是申報(bào)的稅收債權(quán)范圍，包括企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。

二是稅收債權(quán)金額的計(jì)算，企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

三是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定申報(bào)。根據(jù)稅收征管法第四十五條，稅收優(yōu)先于欠繳稅款發(fā)生之后的擔(dān)保債權(quán)；企業(yè)破產(chǎn)法中，有擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，再按規(guī)定順序清償。為更好保護(hù)其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，《公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

四是滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報(bào)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問(wèn)題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)），破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進(jìn)行分配受償。為進(jìn)一步方便破產(chǎn)企業(yè)、管理人、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行操作，《公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

八、在破產(chǎn)清算程序中，破產(chǎn)企業(yè)有哪些涉稅義務(wù)，管理人可以從事哪些事項(xiàng)？

破產(chǎn)清算期間，企業(yè)會(huì)有繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者處置財(cái)產(chǎn)等行為，這些行為常涉及發(fā)票開(kāi)具需求，也可能產(chǎn)生增值稅、印花稅、土地增值稅等稅收，《公告》明確了兩個(gè)問(wèn)題：

一是對(duì)新產(chǎn)生的稅收，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法繳納�！豆�告》規(guī)定，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

二是明確管理人可以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜，申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票�！豆�告》規(guī)定，從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財(cái)產(chǎn)需要開(kāi)具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。

九、《公告》什么時(shí)候施行？

《公告》自2020年3月1日起施行。