會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法

會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法

財會[2001]61號

為了規(guī)范會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合事務(wù)所的實際情況，特制定本辦法。

一、事務(wù)所應(yīng)于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按照《企業(yè)會計制度》規(guī)范的會計要素確認(rèn)、計量和記錄要求，進(jìn)行會計核算，并按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)會計報告。

二、事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：

（一） 增設(shè)“2333職業(yè)風(fēng)險基金”科目

“職業(yè)風(fēng)險基金”科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險賠償?shù)臏?zhǔn)備金。事務(wù)所提取職業(yè)風(fēng)險基金時，借記“管理費用——職業(yè)風(fēng)險基金”科目，貸記“職業(yè)風(fēng)險基金”科目；事務(wù)所依法賠償時，借記“職業(yè)風(fēng)險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風(fēng)險基金不足以賠償時，其差額直接計入當(dāng)期損益。

（二） 在“管理費用”科目下設(shè)置“職業(yè)責(zé)任保險費”明細(xì)科目

“管理費用——職業(yè)責(zé)任保險費”科目核算事務(wù)所為抵御風(fēng)險、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險費。事務(wù)所支付職業(yè)責(zé)任保險費時，借記“管理費用——職業(yè)責(zé)任保險費”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三） 在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)協(xié)作費”明細(xì)科目

“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時一方支付給另一方的費用。事務(wù)所在確認(rèn)收入時，不包括與其他事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而需支付給其他事務(wù)所的費用。事務(wù)所應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費用，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費，貸記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所收到其他事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

（四） 在“盈余公積”科目下設(shè)置“共同基金”明細(xì)科目

“盈余公積——共同基金”科目核算事務(wù)所按照一定比例從凈利潤中提取的用于事務(wù)所發(fā)展的基金。事務(wù)所提取共同基金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——共同基金”科目。

取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細(xì)科目；取消“利潤分配”科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”明細(xì)科目。

三、財務(wù)會計報告

（一） 資產(chǎn)負(fù)債表各項目應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的格式進(jìn)行設(shè)置，并作如下調(diào)整：

1.在“專項應(yīng)付款”項目下增設(shè)“職業(yè)風(fēng)險基金”項目，反映事務(wù)所按照規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險賠償?shù)臏?zhǔn)備金余額；

2.取消“盈余公積”項目下的“其中：法定公益金”項目。其他會計報表中相關(guān)法定公益金、任意盈余公積的項目也一并取消。

（二） 利潤表各項目應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的格式進(jìn)行設(shè)置，事務(wù)所各項收入、支出的具體內(nèi)容按照分部報表的要求填報。

四、新舊會計制度銜接有關(guān)問題的規(guī)定

（一） 事務(wù)所由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除按本規(guī)定要求進(jìn)行特別處理外，均采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

（二） 對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按原事務(wù)所會計制度已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

（三） 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備，下同），以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。因?qū)嵤�《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

因無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備而對其攤銷額的影響，按上述同一原則處理。

（四） 事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，其他有關(guān)問題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.“遞延資產(chǎn)”科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：屬于尚未攤銷的開辦費以及不能使以后會計期間受益的部分，應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入期初留存收益，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目；其余“遞延資產(chǎn)”科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目，借記“長期待攤費用”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目。

2.“事業(yè)發(fā)展基金”和“合伙人共同基金”科目余額，轉(zhuǎn)入“盈余公積——共同基金”科目。