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基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

2019-01-03 12:49 來源：會計通

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

財會[2010]26號

第一部分　總說明

第二部分　會計科目名稱和編號

第三部分　會計科目使用說明

第四部分　會計報表格式

第五部分　會計報表編制說明

第一部分　總說明

一、為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照執(zhí)行。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

有條件的地區(qū)，可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行財務(wù)集中核算，具體辦法由地方根據(jù)實際情況確定。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定運用會計科目：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目，不需用的科目可以不設(shè)置。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理�；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不得隨意打亂重編。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。

六、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收支等情況的書面文件�；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報告：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務(wù)收支明細表、財政補助收支明細表等有關(guān)附表。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表附注至少應(yīng)包括：重要會計政策、會計估計的說明，會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)情況說明書應(yīng)主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支狀況、資產(chǎn)變動情況、基本建設(shè)情況及相關(guān)報表、績效考評情況及相關(guān)報表、對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告分為月度、季度和年度財務(wù)報告。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。

七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)填制會計憑證、登記會計賬簿、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制、會計檔案管理等相關(guān)會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。

八、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

九、本制度由財政部負責(zé)解釋。

十、本制度自2011年7月1日起施行。

第二部分　會計科目名稱和編號

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

第三部分　會計科目使用說明

資產(chǎn)類

101　庫存現(xiàn)金

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

（三）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時，按照實際收到金額，借記本科目，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等科目。

（四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。結(jié)算時，按照實際收回金額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫(yī)療支出”、“待攤支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

每日核對賬款時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時查明原因并進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠�，借�?ldquo;其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的庫存現(xiàn)金。

102　銀行存款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等科目。

（二）提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照開戶銀行、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按照月度編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際存放銀行等金融機構(gòu)的款項。

103　零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照其所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。

發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）年末，按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”恢復(fù)額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

104　其他貨幣資金

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”和“信用卡存款”等一級明細科目，進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的其他貨幣資金。

111　財政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”一級明細科目，進行明細核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

112　應(yīng)收醫(yī)療款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“結(jié)算欠費”和“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目。

“結(jié)算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設(shè)置明細賬，進行明細核算。

“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目按照醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、本科目（結(jié)算欠費——門診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

（二）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、本科目（結(jié)算欠費——住院病人）等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

（三）收到病人補交的結(jié)算欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（結(jié)算欠費）。

（四）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。

如醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險金的，與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，按照醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。

（五）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時，對于可由相關(guān)過失人賠償?shù)牟糠郑凑諏嶋H賠償金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）；對于由相關(guān)過失人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準核銷的金額，借記“其他支出”科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進行全面檢查。對于期限超過3年以上，確認無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目�；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷應(yīng)收醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時間、金額、原因等相關(guān)信息。

如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項。

114　其他應(yīng)收款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等各項其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”或相關(guān)支出科目，貸記本科目。

（二）實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，在領(lǐng)用備用金時，按照批準領(lǐng)用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補足備用金定額時，按照實際報銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對于賬齡超過3年以上，確認無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目�；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。

如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。

121　庫存物資

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動及其他活動儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。

二、本科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等設(shè)置一級明細科目，“藥品”一級明細科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。

本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細賬，庫房應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細賬。

三、庫存物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）庫存物資在取得時，應(yīng)以其成本入賬，具體如下：

1.按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關(guān)直接稅費確定。外購或集中采購配送的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

2.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物資時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。

低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。

2.藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目（藥品——藥房）。

3．因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“待攤支出”等科目，貸記本科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各種庫存物資，應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理：

（一）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存物資的實際成本。

123　待攤支出

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。

二、本科目應(yīng)按照待攤支出的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水、電、供暖、人員工資等待攤支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）期末，將本科目余額按照職工人數(shù)、場地面積等合理可行的分攤標準計算并分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時，按照計算的分攤金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出）”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未分攤的待攤支出余額。本科目年末應(yīng)無余額。

131　固定資產(chǎn)

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上）的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并按照固定資產(chǎn)類別、使用部門等設(shè)置明細賬，進行明細核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。經(jīng)營租入或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記，不在本科目核算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)的取得

1．外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費等。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

2．通過在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程交付使用時，按照工程建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目。

3．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進行資產(chǎn)評估的，其成本按照評估值加上相關(guān)稅費確定；未進行資產(chǎn)評估的，其成本按照在調(diào)出單位的原賬面價值加上相關(guān)稅費確定。

無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

4．接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。

接受捐贈的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下情況進行處理：

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。

2.為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)計入當(dāng)期支出，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

（三）固定資產(chǎn)以出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等方式進行處置時，應(yīng)分別按照以下情況進行處理：

1．出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目。

2．無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其賬面原值核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)葢?yīng)記入“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準同意后，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目。

（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目，對于可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋趯嶋H取得賠償款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末固定資產(chǎn)的賬面余額。

133　在建工程

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)購建、改建、擴建、大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生的實際支出。

二、本科目應(yīng)按照工程項目及施工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕時，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（××工程），貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記“固定基金——在建工程占用”科目。

（二）工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價款時，按照實際預(yù)付工程價款金額，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。

根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，如需補付工程價款的，按照應(yīng)補付工程價款金額，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目；如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（××工程）。同時，按照實際發(fā)生的工程價款金額，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“固定基金——在建工程占用”科目。

（三）自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實際成本，借記本科目（××工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）購入的需要安裝的設(shè)備，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關(guān)稅費。按照確定的成本，借記本科目（××設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

無償調(diào)入和接受捐贈的需要安裝的設(shè)備，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按照確定的成本，借記本科目（××設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目。

支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（××設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）工程完工交付使用時，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（××工程）；同時，借記“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目。

四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。

141　無形資產(chǎn)

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)及其管理活動而持有的、不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)單獨計價入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。

二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購入的無形資產(chǎn)，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關(guān)稅費。按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金——無形資產(chǎn)占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

（二）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、核銷等）時，應(yīng)分別以下情況處理：

1．按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷的無形資產(chǎn)，按照其賬面價值，借記“固定基金——無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

2．按照規(guī)定報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，按照實際收到的轉(zhuǎn)讓價款金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目；同時，按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“固定基金——無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已入賬無形資產(chǎn)的賬面余額。

負債類

201　借入款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向銀行等金融機構(gòu)借入的款項。

二、本科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、借入款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未償還的借入款本金。

202　待結(jié)算醫(yī)療款

一、本科目核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“門診收費”和“住院收費”一級明細科目。

“門診收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應(yīng)按照掛號收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術(shù)收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、一般診療費收費和其他門診收費等設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

“住院收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應(yīng)按照床位收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術(shù)收費、護理收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、一般診療費收費和其他住院收費等設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

上述“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。

三、待結(jié)算醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（門診收費）。

（二）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收費）。

如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照退還給住院病人的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收費）。

（三）在期末或規(guī)定的上繳時間，按照有關(guān)規(guī)定確定的金額，借記本科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)繳款項”科目，按照有關(guān)規(guī)定留用的結(jié)算醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費。

203　應(yīng)繳款項

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫和財政專戶的款項。

二、本科目應(yīng)按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等應(yīng)繳款項類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下：

（一）實行“收支兩條線”管理的，與病人或醫(yī)療保險機構(gòu)完成醫(yī)療款結(jié)算后，分別在期末或規(guī)定的上繳時間，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額，借記“待結(jié)算醫(yī)療款”科目，貸記本科目（應(yīng)繳醫(yī)療款）。

（二）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定其變價收入需要上繳的，按照實際取得收入（包括變價收入、保險賠償和過失人賠償?shù)仁杖耄┛鄢嚓P(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）發(fā)生其他應(yīng)繳款項時，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

（四）根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳款項時，按照實際上繳金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的應(yīng)繳未繳款項。

206　應(yīng)付賬款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

1.因購買庫存物資、接受勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。

因購買固定資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”等科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。

2.償付應(yīng)付賬款時，按照實際償付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支付的應(yīng)付賬款。

207　預(yù)收醫(yī)療款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)預(yù)收的住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金。

二、本科目應(yīng)按照住院病人和預(yù)付醫(yī)療保險金的醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到住院病人預(yù)交醫(yī)療款或醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記本科目，按照其實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記本科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

（三）對于醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算醫(yī)療保險金的，相關(guān)日常業(yè)務(wù)應(yīng)按照上述（一）、（二）規(guī)定進行會計處理。與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，按照醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付金額，借記本科目，按照醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向住院病人和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)收但尚未結(jié)算的款項。

208　應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休職工）的各種薪酬，包括基本工資、績效工資等。

二、本科目應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目，進行明細核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一）計算分配應(yīng)付職工薪酬時，按照計算的職工薪酬金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。

（二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”等科目。

（三）采用國庫直接支付方式支付職工薪酬的，按照財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。

采用國庫授權(quán)支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)付未付的職工薪酬。

210　應(yīng)付社會保障費

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機構(gòu)的各種社會保障費。

二、本科目應(yīng)按照社會保障費類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、應(yīng)付社會保障費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。

（二）計算確定除從應(yīng)付職工薪酬中代扣部分外為職工繳納的社會保障費，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。

（三）采用國庫直接支付方式支付社會保障費的，按照財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”等，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。

采用國庫授權(quán)支付方式支付社會保障費的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

采用銀行存款等支付社會保障費的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)付未付社會保障機構(gòu)的社會保障費。

211　應(yīng)交稅費

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)交納或代扣代繳的各種稅費。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅直接通過“其他支出”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，按照實際交納金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。交納相關(guān)稅費時，按照實際交納金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未交納的稅費。

221　其他應(yīng)付款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除應(yīng)繳款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項等。

二、本科目應(yīng)按照應(yīng)付和暫收款項的類別、單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支付的其他應(yīng)付款項。

凈資產(chǎn)類

301　固定基金

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所形成的資金占用。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)占用”、“在建工程占用”和“無形資產(chǎn)占用”一級明細科目，進行明細核算。

“固定資產(chǎn)占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購入、調(diào)入、建造等方式取得的固定資產(chǎn)所形成的資金占用，以及固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等原因減少的資金占用。

“在建工程占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在建工程交付使用前累計占用的資金。

“無形資產(chǎn)占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購入等方式取得的無形資產(chǎn)所形成的資金占用，以及無形資產(chǎn)出售等原因減少的資金占用。

三、固定基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定基金增加

1．購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2．自行或采用出包方式（代建制）建造固定資產(chǎn)，發(fā)生在建工程支出或結(jié)算工程價款時，按照實際支出金額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（在建工程占用）；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

工程交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記本科目（在建工程占用），貸記本科目（固定資產(chǎn)占用）。

3．無償調(diào)入、接受捐贈取得的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

4．盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（固定資產(chǎn)占用）。

（二）固定基金減少

1．有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，按照賬面價值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目。

2．毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按照賬面價值，借記本科目（固定資產(chǎn)占用），貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，取得的價款或者變價收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目。

3．盤虧的固定資產(chǎn)，按照賬面價值，借記本科目（固定資產(chǎn)占用），貸記“固定資產(chǎn)”科目。

四、本科目（固定資產(chǎn)占用）期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)資金占用金額；本科目（在建工程占用）期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的在建工程資金占用金額；本科目（無形資產(chǎn)占用）期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的無形資產(chǎn)資金占用金額。

302　事業(yè)基金

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定設(shè)置的用于彌補虧損的凈資產(chǎn),包括從結(jié)余分配轉(zhuǎn)入資金（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金）等。

二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，按照有關(guān)規(guī)定從“結(jié)余分配”科目提取專用基金后轉(zhuǎn)入本科目時，借記“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二）用事業(yè)基金彌補虧損時，按照規(guī)定批準的彌補虧損金額，借記本科目，貸記“結(jié)余分配——事業(yè)基金彌補虧損”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定設(shè)置的事業(yè)基金金額。

303　專用基金

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置、提取的有專門用途的資金，主要包括醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等。

二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，按照有關(guān)規(guī)定計算的提取金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風(fēng)險基金）”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險基金）。

（二）年末，提取職工福利基金時，按照有關(guān)規(guī)定計算的提取金額，借記“結(jié)余分配——提取專用基金（提取職工福利基金）”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

（三）年末，提取獎勵基金時，按照有關(guān)規(guī)定計算的提取金額，借記“結(jié)余分配——提取專用基金（提取獎勵基金）”科目，貸記本科目（獎勵基金）。

（四）年末，提取其他專用基金時，按照有關(guān)規(guī)定借記“結(jié)余分配——提取專用基金（提取其他專用基金）”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。

（五）使用專用基金時，按照實際支出金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途凈資產(chǎn)的金額。

304　本期結(jié)余

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)期收入減去支出后的余額。

二、本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，應(yīng)將各項收入、支出類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余科目。結(jié)轉(zhuǎn)各項收入類科目時，按照各項收入類科目貸方余額，借記“醫(yī)療收入”、“財政補助收入”、“上級補助收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出類科目時，按照各項支出類科目借方余額，借記本科目，貸記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建設(shè)備補助支出”、“其他支出”科目。

（二）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應(yīng)分析本期結(jié)余的構(gòu)成，將屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)時，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額，借記本科目，貸記“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。

（三）年末，完成上述（一）、（二）賬務(wù)處理后，將本期結(jié)余年末余額轉(zhuǎn)入待分配結(jié)余。將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記本科目，貸記“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”科目；將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自年初至期末止扣除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）以后的尚未分配的累計結(jié)余；本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自年初至期末尚未結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損。本科目年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

305　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，包括基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”一級明細科目，進行明細核算。

三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)），按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余））。

（二）財政補助項目完成后，按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)財政部門批準將本項目財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的，按照批準金額，借記本科目（財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——本項目），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、本科目（財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——其他項目）、“事業(yè)基金”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財政補助結(jié)余資金數(shù)額。

306　其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)按照其他限定用途資金的具體項目進行明細核算。本科目應(yīng)設(shè)置“其他限定用途資金備查簿”，按照具體項目詳細登記其他限定用途資金收支情況，并在期末分析計算其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額。

三、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二）其他限定用途資金項目完成后，按照規(guī)定報經(jīng)批準將本項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的，按照批準金額，借記本科目（本項目），貸記“銀行存款”、本科目（其他項目）、“事業(yè)基金”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金數(shù)額。

308　結(jié)余分配

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細科目，進行明細核算。

“提取專用基金”一級明細科目，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置“提取職工福利基金”、“提取獎勵基金”、“提取其他專用基金”等二級明細科目，進行明細核算。

三、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目時，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（待分配結(jié)余）；將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。

（二）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金時，借記本科目（提取專用基金——提取職工福利基金、提取獎勵基金等），貸記“專用基金”科目。

（三）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額，借記本科目（待分配結(jié)余），按照提取專用基金借方金額，貸記本科目（提取專用基金）。

（四）按照有關(guān)規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記本科目（待分配結(jié)余），貸記“事業(yè)基金”科目。

（五）報經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損時，按照批準金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記本科目（事業(yè)基金彌補虧損）。

四、年末將待分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金后，本科目應(yīng)無余額。本科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補虧損。

收入類

401　醫(yī)療收入

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展醫(yī)療服務(wù)活動中取得的收入，包括門診收入和住院收入。

二、本科目應(yīng)按照“門診收入”和“住院收入”設(shè)置一級明細科目。

“門診收入”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。該一級明細科目下應(yīng)按照掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費收入和其他門診收入設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

“住院收入”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。該一級明細科目下應(yīng)按照床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費收入和其他住院收入設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

上述“藥品收入”二級明細科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。

三、醫(yī)療收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）未實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的賬務(wù)處理。

1.與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（門診收入）。

2．與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收入）。

3．采用醫(yī)療保險總額預(yù)付且不需結(jié)算的，在實際收到醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付的醫(yī)療保險金時，按照預(yù)付金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的賬務(wù)處理。

1．與病人或（和）醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，不確認醫(yī)療收入，按照“待結(jié)算醫(yī)療款”科目有關(guān)規(guī)定進行處理。

2．在實際收到財政專戶返還醫(yī)療款時，按照返還醫(yī)療款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

402　財政補助收入

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從財政部門取得的基本建設(shè)補助收入、設(shè)備購置補助收入、人員經(jīng)費補助收入和公共衛(wèi)生服務(wù)補助收入等。

二、本科目應(yīng)按照“人員經(jīng)費補助收入”、“公用經(jīng)費補助收入”、“公共衛(wèi)生服務(wù)補助收入”、“基本建設(shè)補助收入”和“設(shè)備購置補助收入”等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、財政補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付方式下，對于財政直接支付的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和財政基建設(shè)備補助支出等，應(yīng)根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”、“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目；同時，對于為購建固定資產(chǎn)等由財政直接支付的資本性支出，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“固定基金”科目相關(guān)明細科目。

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

（二）財政授權(quán)支付方式下，應(yīng)根據(jù)代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

年度終了，對于本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三）其他方式下，實際收到財政撥款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）期末，應(yīng)將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。

四、本科目設(shè)置“財政基本支出備查簿”，詳細登記使用“人員經(jīng)費補助收入”和“公用經(jīng)費補助收入”等支付基本支出情況，包括安排基本支出的日期、事由、金額等資料，并在期末分析計算本期基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)。

本科目設(shè)置“財政項目支出備查簿”，按照具體項目詳細登記使用“公共衛(wèi)生服務(wù)補助收入”、“基本建設(shè)補助收入”和“設(shè)備購置補助收入”等支付項目支出情況，包括安排項目支出的日期、事由、金額等資料，并在期末分析計算本期項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

403　上級補助收入

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從主管部門和上級單位等取得的非財政補助收入。

二、本科目應(yīng)按照上級補助收入項目等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級補助收入時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

406　其他收入

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)取得的除醫(yī)療收入、財政補助收入和上級補助收入以外的各項收入，包括接受社會捐贈、利息收入等。

二、本科目應(yīng)按照其他收入的種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）盤盈的庫存物資等，在經(jīng)批準處理時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。

（二）接受的庫存物資捐贈，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)費用，借記“庫存物資”等科目，按照實際支付的相關(guān)費用金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。

（三）確實無法支付的應(yīng)付款項，按照經(jīng)批準核銷的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

（四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

支出類

501　醫(yī)療衛(wèi)生支出

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動中發(fā)生的支出，包括相關(guān)人員經(jīng)費、耗用的藥品及材料成本、維修費和其他公用經(jīng)費等。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”一級明細科目。

“醫(yī)療支出”一級明細科目按照“人員經(jīng)費”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費”、“其他公用經(jīng)費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”等進行明細核算。

“公共衛(wèi)生支出”一級明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費”、“其他公用經(jīng)費”等進行明細核算。

三、醫(yī)療衛(wèi)生支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)人員計提薪酬時，分別按照從事基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)人員的工資金額，借記本科目（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付社會保障費”等科目。

（二）為開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動領(lǐng)用衛(wèi)生材料、藥品等庫存物資時，如可確定領(lǐng)用的庫存物資專門用于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)，按照其實際成本，借記本科目（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出），貸記“庫存物資”科目。

（三）利用財政補助收入以外的資金安排的資本性支出，按照購建固定資產(chǎn)的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“固定基金”科目；同時，如可確定購建的固定資產(chǎn)專門用于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)，在發(fā)生資本性支出時，按照實際支出金額，借記本科目（醫(yī)療支出——非財政資本性支出）或本科目（公共衛(wèi)生支出——非財政資本性支出），貸記“銀行存款”等科目。

（四）為應(yīng)對醫(yī)療風(fēng)險購買商業(yè)醫(yī)療保險所支付的保險費等支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（五）對于無法直接計入基本醫(yī)療服務(wù)支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出而需進行合理分攤的支出，應(yīng)先記入“待攤支出”科目。期末，將待攤支出合理分攤至本科目的明細科目時，借記本科目（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出），貸記“待攤支出”科目。

（六）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

502　財政基建設(shè)備補助支出

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)利用財政補助收入安排的基本建設(shè)支出和設(shè)備購置支出。

二、本科目應(yīng)按照基建和設(shè)備購置的具體項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

三、財政基建設(shè)備補助支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）使用財政補助收入安排相關(guān)基建和設(shè)備購置按照合同結(jié)算時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目，貸記“固定基金”科目。

（二）期末將該科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

506　其他支出

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本期發(fā)生的，除醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補助支出以外的其他支出，包括財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失、罰沒支出和捐贈支出等。

二、本科目應(yīng)按照其他支出種類和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照實際成本，貸記“庫存物資”等科目。

（二）發(fā)生對外捐贈等其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

第四部分　會計報表格式

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

第五部分　會計報表編制說明

一、資產(chǎn)負債表編制說明

1．本表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。

2．本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。

3．本表“期末余額”各項目的內(nèi)容和填列方法：

（1） “貨幣資金”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度以及其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科目的期末借方余額合計填列。

（2） “財政應(yīng)返還額度”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末財政應(yīng)返還額度的金額。本項目應(yīng)根據(jù)“財政應(yīng)返還額度”科目的期末借方余額填列。

（3） “應(yīng)收醫(yī)療款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末應(yīng)收醫(yī)療款的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收醫(yī)療款”科目的期末借方余額填列。

（4） “其他應(yīng)收款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末其他應(yīng)收款的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的借方期末余額填列。

（5） “庫存物資”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在日常業(yè)務(wù)活動中持有已備使用、出售或日常管理中耗用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存物資”科目的期末借方余額合計填列。

（6） “待攤支出”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未分攤的待攤支出余額。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤支出”科目的期末借方余額填列。在年度資產(chǎn)負債表中，本項目金額應(yīng)為“0”。

（7） “固定資產(chǎn)”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)各項固定資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末借方余額填列。

（8） “在建工程”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末借方余額填列。

（9） “無形資產(chǎn)”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)各項無形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。

（10） “借入款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未償還的借款期在1年以下的借入款項。本項目應(yīng)根據(jù)“借入款”科目的期末貸方余額填列。

（11） “待結(jié)算醫(yī)療款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末尚未確定的應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費。本項目應(yīng)根據(jù)“待結(jié)算醫(yī)療款”科目的期末貸方余額填列。

（12） “應(yīng)繳款項”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照收支兩條線管理規(guī)定應(yīng)繳入國庫或財政專戶的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)繳款項”科目的期末貸方余額填列。

（13） “應(yīng)付賬款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末應(yīng)付未付賬款的金額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末貸方余額填列。

（14） “預(yù)收醫(yī)療款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向住院病人、社會醫(yī)療保險機構(gòu)等預(yù)收的醫(yī)療款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收醫(yī)療款”科目的期末貸方余額填列。

（15） “應(yīng)付職工薪酬”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付未付給職工的各種薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末貸方余額填列。

（16） “應(yīng)付社會保障費”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付未付給社會保障機構(gòu)的各種社會保障費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付社會保障費”科目的期末貸方余額填列。

（17） “應(yīng)交稅費”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)交未交的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列。

（18） “其他應(yīng)付款”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末應(yīng)付未付的其他款項金額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末貸方余額填列。

（19） “固定基金”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)所形成的資金占用數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定基金”科目的期末貸方余額填列。

（20） “事業(yè)基金”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定設(shè)置的用于彌補虧損的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末貸方余額填列。

（21） “專用基金”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“專用基金”科目的期末貸方余額填列。

（22） “財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)累計的具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。本項目應(yīng)根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的期末貸方余額填列。

（23） “其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)累計的除財政補助結(jié)余以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。本項目應(yīng)根據(jù)“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的期末貸方余額填列。

（24） “本期結(jié)余”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自年初至期末止扣除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）以后的累計結(jié)余。本項目應(yīng)根據(jù)“本期結(jié)余”科目的期末貸方余額填列；“本期結(jié)余”科目期末為借方余額時，以“-”號填列。在年度資產(chǎn)負債表中，本項目金額應(yīng)為“0”。

（25） “未彌補虧損”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)累計未彌補的虧損。本項目應(yīng)根據(jù)“結(jié)余分配”科目的期末借方余額以“-”號填列。

二、收入支出總表編制說明

1．本表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)全部收入、支出的實際情況。

2．本表“本月數(shù)”欄反映各收入、支出項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編制年度財務(wù)報告時，應(yīng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映各收入、支出項目上一年度的實際發(fā)生數(shù)。

本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

3.本表各項目的內(nèi)容和填列方法：

（1） “財政補助收入”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從財政部門取得的基本支出補助和項目支出補助。本項目應(yīng)根據(jù)“財政補助收入”科目貸方發(fā)生額填列。

（2） “醫(yī)療收入”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)活動中取得的收入。本項目應(yīng)根據(jù)“醫(yī)療收入”科目貸方發(fā)生額填列。

（3） “上級補助收入”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本項目應(yīng)根據(jù)“上級補助收入”科目貸方發(fā)生額填列。

（4） “其他收入”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政補助收入、醫(yī)療收入以外的其他收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目貸方發(fā)生額填列。

（5） “醫(yī)療衛(wèi)生支出”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目借方發(fā)生額填列。

（6） “財政基建設(shè)備補助支出”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)利用財政補助收入安排的各項基建工程和設(shè)備購置支出。本項目應(yīng)根據(jù)“財政基建設(shè)備補助支出”科目借方發(fā)生額填列。

（7） “其他支出”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補助支出以外的其他支出總額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他支出”科目借方發(fā)生額填列。

（8） “本期結(jié)余”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全部收入減去全部支出后的余額。本項目根據(jù)本表中各收入項目合計金額減去各支出項目合計金額后的金額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。

（9） “財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本期財政補助收入減去財政補助支出后的余額。本項目根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目貸方發(fā)生額填列。

（10） “其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目，反映其他限定用途資金收入減去其他限定用途資金支出后的余額。本項目根據(jù)“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目貸方發(fā)生額填列。

（11） “結(jié)余分配”、“年初未彌補虧損”、“事業(yè)基金彌補虧損”、“年末未彌補虧損”、“提取專用基金”和“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，只在年度收入支出總表中填列。編制年度收入支出總表時，上述項目的內(nèi)容及“本年累計數(shù)”欄的填列方法如下：

“結(jié)余分配”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本期結(jié)余減去財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配的金額。本項目根據(jù)本表中“本期結(jié)余”項目金額減去“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目和“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目金額后的金額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。

“年初未彌補虧損”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)截至本年初累計未彌補的虧損。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“結(jié)余分配”科目的本年初借方余額以“-”號填列。

“事業(yè)基金彌補虧損”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損的金額。本項目根據(jù)“結(jié)余分配——事業(yè)基金彌補虧損”科目貸方發(fā)生額填列。

“年末未彌補虧損”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)截至本年末止累計未彌補的虧損。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“結(jié)余分配”科目的本年末借方余額以“-”號填列。

“提取專用基金”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定需要計提的專用基金數(shù)額。本項目根據(jù)“結(jié)余分配——提取專用基金”科目借方發(fā)生額填列。

“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的結(jié)余數(shù)額。本項目根據(jù)“結(jié)余分配”科目借方發(fā)生額分析填列。

三、業(yè)務(wù)收入支出明細表編制說明

1．本表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬明細項目的實際情況。

2．本表“本月數(shù)”欄反映醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬明細項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編制年度財務(wù)報告時，應(yīng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬明細項目上一年度的實際發(fā)生數(shù)。

本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

3．本表中醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”所屬明細科目的發(fā)生額分析填列。

四、財政補助收支明細表編制說明

1．本表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)財政補助收支及其所屬明細項目的實際情況。

2．本表“本月數(shù)”欄反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政補助收支及其所屬明細項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度財務(wù)報告時，應(yīng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映財政補助收支及其所屬明細項目本年度的實際發(fā)生數(shù)。

本表“累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

3．本表中財政補助收支及其所屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“財政基本支出備查簿”和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項目收支明細項目金額分析填列。

五、凈資產(chǎn)變動表編制說明

1．本表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計年度內(nèi)凈資產(chǎn)各項目及其所屬明細項目的增減變動情況。

2．本表“年初數(shù)”欄反映固定基金、事業(yè)基金、專用基金、未彌補虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）及其所屬明細項目的年初數(shù)。

本表“本年增加數(shù)”欄反映固定基金、事業(yè)基金、專用基金、未彌補虧損和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）及其所屬明細項目在年度財務(wù)報告期間的增加數(shù)額。

本表“本年減少數(shù)”欄反映固定基金、事業(yè)基金、專用基金、未彌補虧損和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）及其所屬明細項目在年度財務(wù)報告期間的減少數(shù)額。