中小學(xué)校會計制度

中小學(xué)校會計制度

財會[2013]28號

目錄

第一部分　總說明

第二部分　會計科目名稱和編號

第三部分　會計科目使用說明

第四部分　會計報表格式

第五部分　財務(wù)報表編制說明

第一部分　總說明

一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，結(jié)合《中小學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會力量舉辦的上述學(xué)�？梢詤⒄毡局贫葓�(zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。

三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。中小學(xué)校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。

四、中小學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、中小學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：

（一） 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計科目可以不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

（二） 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。

（三） 中小學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。

七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：

（一） 中小學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨核算的會計報表。

（二） 中小學(xué)校的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

（三） 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

（四） 中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。

（五） 中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。

八、中小學(xué)校會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日財政部印發(fā)的《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字﹝1998﹞104號）同時廢止。

第二部分　會計科目名稱和編號

第三部分　會計科目使用說明

資產(chǎn)類

1001　庫存現(xiàn)金

一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。

中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二） 從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

（三） 因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照實際收回的金額，借記本科目，按照應(yīng)報銷的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（四） 因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

六、每日賬款核對或定期盤點清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一） 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠�，借�?ldquo;其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002　銀行存款

一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。

（二） 提取或支出存款，借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。

（一） 以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二） 以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三） 期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。

五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際存放在銀行等金融機構(gòu)的款項。

1011　零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（二） 按規(guī)定支用額度時，借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

（三） 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四） 因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五） 向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（六） 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

1101　短期投資△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實際成本。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三） 出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。

1201　財政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 財政直接支付

年度終了，中小學(xué)校根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，中小學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二） 財政授權(quán)支付

年度終了，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。

1212　應(yīng)收賬款

一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。

中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。

（二） 收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。

（一） 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二） 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（三） 已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。

1215　其他應(yīng)收款

一、本科目核算中小學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（二） 收回其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三） 中小學(xué)校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目（備用金），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。

（一） 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二） 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（三） 已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。

1301　存貨

一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實際成本。

存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。

中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。

1.開展教育教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一） 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二） 盤虧或者報廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實際成本。

1401　長期投資△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實際成本。長期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（2） 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（3） 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。

2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。

實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目。

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（二） 長期債券投資

1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本。

1501　固定資產(chǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：

（一） 中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

（二） 對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

（三） 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。

（四） 中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提折舊及累計折舊等情況。

五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（三） 報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一） 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二） 盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

處置報廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。

1511　在建工程

一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實際成本。

在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 建筑工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

3.非義務(wù)教育階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出——利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（二） 設(shè)備安裝

1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

3.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。

1601　無形資產(chǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。

無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況。

四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

3.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二） 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（三） 報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（四） 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。

1701　待處置資產(chǎn)損溢

一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

（二） 盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。

3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)�，借�?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。

4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

（三） 對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

（四） 轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。

3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

負(fù)債類

2001　短期借款△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款本金。

嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二） 支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀

行存款”科目。

（三） 歸還短期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校尚未歸還的短期借款本金。

2101　應(yīng)繳稅費

一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。

中小學(xué)校代扣代繳的個人所得稅，通過本科目核算。中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二） 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。

（三） 發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四） 代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（五） 發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（六） 發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的稅費金額。

2102　應(yīng)繳國庫款

一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二） 中小學(xué)校處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（三） 上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。

2103　應(yīng)繳財政專戶款

一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二） 上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。

2201　應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

（二） 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（三） 按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅”科目。

（四） 按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（五） 從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。

2302　應(yīng)付賬款

一、本科目核算中小學(xué)校因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款的，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二） 償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三） 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。

2305　其他應(yīng)付款

一、本科目核算中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項。

中小學(xué)校的代管款項在“代管款項”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三） 無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未歸還的長期借款本金。

2402　長期應(yīng)付款

一、本科目核算中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。

（二） 支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。

（三） 無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的長期應(yīng)付款。

2501　代管款項

一、本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項，包括為提供服務(wù)的單位代收交付的教科書費、作業(yè)本費、食堂伙食費等代收費，以及黨費、團費等代管經(jīng)費。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書費、作業(yè)本費、食堂伙食費以及黨費、團費等代管款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代管款項的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 代收各類代管款項，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 支付或退回代管款項，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校各類代管款項尚未支付的余額。

凈資產(chǎn)類

3001　事業(yè)基金

一、本科目核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

（二） 年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目”科目，貸記本科目。

（三） 以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（四） 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

三、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

3101　非流動資產(chǎn)基金

一、本科目核算中小學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資△”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。

取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（二） 處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

2.出售或以其他方式處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

實際處置時，借記本科目（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非流動資產(chǎn)占用的金額。

3201　專用基金

一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金△”、“職工福利基金”、“獎助學(xué)基金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（一） 修購基金△

，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購基金。

（二） 職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財政撥款（補助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

（三） 獎助學(xué)基金，即中小學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。

（四） 其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。

三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 提取和使用修購基金△

非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按規(guī)定提取修購基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。

按規(guī)定使用修購基金時，借記本科目（修購基金），貸記“銀行存款”等科目；使用修購基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二） 提取和使用職工福利基金

按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利費的，按照提取的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（職工福利基金）。

年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

按規(guī)定使用職工福利基金時，借記本科目（職工福利基金），貸記“銀行存款”等科目；使用職工福利基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（三） 接受或提取獎助學(xué)基金

1.接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈

收到專門用于獎助學(xué)的社會捐贈時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。

使用此類捐贈時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

期末，按照當(dāng)期實際收到的此類捐贈金額，借記“其他收入——捐贈收入”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照當(dāng)期實際支付的此類捐贈金額，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)支出”等科目。

年末，按照當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。

2.提取和使用獎助學(xué)基金

按規(guī)定提取獎助學(xué)基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。

按規(guī)定使用此類獎助學(xué)基金時，借記本科目（獎助學(xué)基金），貸記“銀行存款”等科目。

（四） 提取和使用其他專用基金

如有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取的金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。

按規(guī)定使用其他專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校專用基金余額。

3301　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將財政補助收入（包括公共財政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款，下同）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“公共財政預(yù)算撥款——基本支出、項目支出”、“政府性基金預(yù)算撥款——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）”科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)余”科目，借記或貸記本科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目），貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

（三） 按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3302　財政補助結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政補助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 年末，對財政補助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)余”科目，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）”科目，貸記或借記本科目。

（二） 按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財政補助結(jié)余資金數(shù)額。

3401　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析：

1.尚未使用的專門用于獎助學(xué)的社會捐贈余額，借記本科目，貸記“專用基金——獎助學(xué)基金”科目。

2.將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業(yè)基金”科目。

四、中小學(xué)校食堂實行單獨核算。年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“其他收入——食堂凈收入”科目，貸記本科目（食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）。

五、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

六、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3402　事業(yè)結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)校一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出（其他資金支出），以及上繳上級支出、對附屬單位補助支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

3403　經(jīng)營結(jié)余△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

（二） 年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

三、本科目期末如為貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

3404　非財政補助結(jié)余分配

一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二） 有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的中小學(xué)校計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

（三） 按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四） 年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

收入類

4001　公共財政預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照教育事業(yè)費撥款、教育費附加撥款、其他經(jīng)費撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公共財政預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

（二） 財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三） 其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四） 因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五） 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4002　政府性基金預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府性基金預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

（二） 財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三） 其他方式下，實際收到地方基金撥款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四） 因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五） 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4101　事業(yè)收入

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費（如納入行政事業(yè)性收費的學(xué)費、住宿費、考試報名費、考試考務(wù)費等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費（如未納入行政事業(yè)性收費的非學(xué)歷培訓(xùn)費等）等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

1.收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

2.向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（三） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4201　上級補助收入

一、本科目核算中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補助單位、補助項目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4501　其他收入

一、本科目核算中小學(xué)校除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項，以及食堂凈收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 投資收益△

1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。

2．出售或到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。

（二） 銀行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三） 捐贈收入

1.接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

2.接受捐贈的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（四） 現(xiàn)金盤盈收入

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（五） 存貨盤盈收入

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記本科目。

（六） 收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項

已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（七） 無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項

無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

（八） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、中小學(xué)校食堂實行單獨核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入本科目，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記本科目（食堂凈收入）。

年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目（食堂凈收入），貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額

支出類

5001　事業(yè)支出

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 為從事教育教學(xué)及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二） 開展教育教學(xué)及其輔助活動領(lǐng)用的存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（三） 開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（四） 期末，將本科目（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（財政補助支出——基本支出、項目支出）；將本科目（非財政專項資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（非財政專項資金支出）；將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目（其他資金支出）。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

5401　其他支出

一、本科目核算中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項資金支出，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一） 利息支出△

支付銀行借款利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二） 捐贈支出

1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（三） 現(xiàn)金盤虧損失

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

（四） 資產(chǎn)處置損失

報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、處置存貨，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（五） 接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出

接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費記入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期投資”科目。

（六） 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各專項資金支出明細(xì)科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金

支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目下各非專項資金支出明細(xì)科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

第四部分　會計報表格式

 

 

 

 

第五部分　財務(wù)報表編制說明

一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

（一） 本表反映中小學(xué)校在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。

（二） 本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

（三） 本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.資產(chǎn)類項目

（1） “貨幣資金”項目，反映中小學(xué)校期末庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度的合計數(shù)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計填列。

（2） “短期投資△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校期末持有的短期投資成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

（3） “財政應(yīng)返還額度”項目，反映中小學(xué)校期末財政應(yīng)返還額度的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

（4） “應(yīng)收賬款”項目，反映中小學(xué)校期末尚未收回的應(yīng)收賬款余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。

（5） “其他應(yīng)收款”項目，反映中小學(xué)校期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

（6） “存貨”項目，反映中小學(xué)校期末為開展教育教學(xué)及其他活動耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。

（7） “長期投資△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校期末持有的長期投資成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期投資”科目的期末余額填列。

（8） “固定資產(chǎn)”項目，反映中小學(xué)校期末各項固定資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（9） “在建工程”項目，反映中小學(xué)校期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

（10） “無形資產(chǎn)”項目，反映中小學(xué)校期末持有的各項無形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（11） “待處置資產(chǎn)損溢”項目，反映中小學(xué)校期末待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待處置資產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處置資產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。2.負(fù)債類項目

（12） “短期借款△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款本金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

（13） “應(yīng)繳稅費”項目，反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的各種稅費。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)繳稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。

（14） “應(yīng)繳國庫款”項目，反映中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳國庫款”科目的期末余額填列。

（15） “應(yīng)繳財政專戶款”項目，反映中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳財政專戶款”科目的期末余額填列。

（16） “應(yīng)付職工薪酬”項目，反映中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。

（17） “應(yīng)付賬款”項目，反映中小學(xué)校期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。

（18） “其他應(yīng)付款”項目，反映中小學(xué)校期末應(yīng)付未付的其他各項應(yīng)付及暫收款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（19） “長期借款△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校借入的期限超過1年（不含1年）的各項借款本金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

（20） “長期應(yīng)付款”項目，反映中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的各種應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（21） “代管款項”項目，反映中小學(xué)校接受其他單位或個人委托代為管理的各類款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“代管款項”科目的期末余額填列。3.凈資產(chǎn)類項目

（22） “事業(yè)基金”項目，反映中小學(xué)校期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末余額填列。

（23） “非流動資產(chǎn)基金”項目，反映中小學(xué)校期末非流動資產(chǎn)占用的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非流動資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

（24） “專用基金”項目，反映中小學(xué)校按規(guī)定設(shè)置或提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列。

（25） “財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

（26） “財政補助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補助結(jié)余”科目的期末余額填列。

（27） “非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校滾存的非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

（28） “非財政補助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計填列；如“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”；如不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（以“-”號填列）。

“事業(yè)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額填列；如“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時，本項目金額應(yīng)為“0”。

“經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額填列；如“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”；如不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（以“-”號填列）。

二、收入支出表編制說明

（一） 本表反映中小學(xué)校在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。

（二） 本表（月報）“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。

本表（月報）“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

（三） 本表（月報）“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.“財政補助收入”項目，反映中小學(xué)校本期從同級財政部門取得的各類財政撥款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”科目本期發(fā)生額的合計數(shù)填列。

（1） “公共財政預(yù)算撥款”項目，反映中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財政預(yù)算撥款”科目的本期發(fā)生額填列。

（2） “政府性基金預(yù)算撥款”項目，反映中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算撥款”科目的本期發(fā)生額填列。

2.“事業(yè)收入”項目，反映中小學(xué)校本期開展教育教學(xué)及其輔助活動取得的收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。

3.“上級補助收入”項目，反映中小學(xué)校本期從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上級補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

4.“附屬單位上繳收入”項目，反映中小學(xué)校附屬獨立核算單位本期按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列。

5.“其他收入”項目，反映中小學(xué)校本期除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。

6.“經(jīng)營收入△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的本期發(fā)生額填列。

7.“事業(yè)支出（財政補助支出）”項目，反映中小學(xué)校本期使用財政補助收入發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

8.“事業(yè)支出（非財政補助支出）”項目，反映中小學(xué)校本期使用財政補助收入以外的資金發(fā)生的事業(yè)支出。本項目應(yīng)當(dāng)按照“事業(yè)支出”科目下“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額合計填列。

9.“上繳上級支出”項目，反映中小學(xué)校本期按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上繳上級支出”科目的本期發(fā)生額填列。

10.“對附屬單位補助支出△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“對附屬單位補助支出”科目的本期發(fā)生額填列。

11.“其他支出”項目，反映中小學(xué)校本期除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。

12.“經(jīng)營支出△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的本期發(fā)生額填列。

13.“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表中“財政補助收入”項目金額減去“事業(yè)支出（財政補助支出）”項目金額后的余額填列。

14.“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本期除財政補助收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表中“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額小計數(shù)減去“事業(yè)支出（非財政補助支出）”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“其他支出”項目金額小計數(shù)后的余額填列。

15.“本期經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本期經(jīng)營收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表中“經(jīng)營收入”項目金額減去“經(jīng)營支出”項目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

（四） 本表（年報）“本年數(shù)”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數(shù)。

本表（年報）“上年數(shù)”欄反映各項目上年度實際發(fā)生數(shù)。

（五） 本表（年報）“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.收入、支出項目的填列參照本表（月報）“本月數(shù)”欄的填列方式。

“其中：食堂凈收入”項目，反映中小學(xué)校食堂本年收入與支出相抵后的凈額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目下“食堂凈收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列，其金額即中小學(xué)校食堂本年收入合計數(shù)減去本年支出合計數(shù)后的凈額；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

2.“本年財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“財政補助收入”項目金額減去“事業(yè)支出（財政補助支出）”項目金額后的余額填列。

“本年財政補助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年財政補助結(jié)余金額。本項目應(yīng)當(dāng)按照“財政補助結(jié)余”科目本年從“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目轉(zhuǎn)入的金額填列。

“本年財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校本年財政補助結(jié)轉(zhuǎn)金額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額減去“財政補助結(jié)余”項目金額后的余額填列。

3.“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補助收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“事業(yè)收入（非財政補助支出）”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額小計數(shù)減去“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“其他支出”項目金額小計數(shù)后的余額填列。

“本年事業(yè)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目本年貸方發(fā)生額中相關(guān)非專項資金收入轉(zhuǎn)入金額減去本年借方發(fā)生額中相關(guān)非專項資金支出轉(zhuǎn)入金額后的余額填列。

“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補助收支以外的各項專項資金收入減去各項專項資金支出后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額減去“本年事業(yè)結(jié)余”項目金額后的余額填列。

4.“本年經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本年經(jīng)營收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“經(jīng)營收入”項目金額減去“經(jīng)營支出”項目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

“以前年度經(jīng)營虧損△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校以前年度尚未彌補的經(jīng)營虧損。本項目應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營結(jié)余”科目年初借方余額，以“-”號填列。

“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余△”項目，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校本年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余扣除本年初未彌補經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目本年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目前的余額填列；如本年末余額為借方余額，以“-”號填列。本項目金額也等于本表（年報）中“本年經(jīng)營結(jié)余”、“以前年度經(jīng)營虧損（-）”項目金額的合計數(shù)。

5.“本年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年收入總額減去支出總額后的凈額。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“收入總計”項目金額減去“支出總計”項目金額后的金額填列。本項目金額也等于本表（年報）中“本年財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“本年事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“本年經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)。“本年非財政補助結(jié)余”項目，反映中小學(xué)校本年除財政補助之外的其他結(jié)余金額。本表（年報）中“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為正數(shù)的，本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年事業(yè)結(jié)余”、“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。本表（年報）中“彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為負(fù)數(shù)的，本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年事業(yè)結(jié)余”項目金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”項目，反映中小學(xué)校按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

“提取專用基金”項目，反映中小學(xué)校本年按規(guī)定提取的專用基金金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

“本年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，反映中小學(xué)校本年按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的非財政補助結(jié)余資金。本項目應(yīng)當(dāng)按照本表（年報）中“本年非財政補助結(jié)余”項目金額減去“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”、“提取專用基金”項目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

三、財政補助收入支出表編制說明

（一） 本表反映中小學(xué)校某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。

（二） 本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度財政補助收入支出表中“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。

（三） 本表“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

1.“年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度“財政補助收入支出表”中“年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。

2.“調(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校因本年發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項，而對年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。如調(diào)整減少年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以“-”號填列。

3.“本年歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度取得主管部門歸集調(diào)入的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

4.“本年上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度按規(guī)定實際上繳的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

5.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。

6.“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校本年度發(fā)生的財政補助支出金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細(xì)科目本年發(fā)生額填列。

7.“年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目，反映中小學(xué)校截至本年末的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額填列。

附注

中小學(xué)校的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：

（一） 遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《中小學(xué)校會計制度》的聲明。

（二） 學(xué)校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明。

（三） 會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等。

學(xué)校學(xué)生、教職工、離退休人員及固定資產(chǎn)基本情況的披露格式參見中小學(xué)校基本數(shù)字表。事業(yè)支出基本情況的披露格式參見中小學(xué)校事業(yè)支出明細(xì)表。

（四） 重要資產(chǎn)處置情況的說明。

（五） （非義務(wù)教育階段中小學(xué)校）重大投資、借款及經(jīng)營活動的說明。

（六） 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明。

（七） 本校食堂單獨核算的會計報表。

（八） 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。