農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

2019-01-03 12:46 來源：會(huì)計(jì)通

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

財(cái)會(huì)[2004]5號(hào)

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品

總說明

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)，特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》（以下簡(jiǎn)稱“本辦法”）。

（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，執(zhí)行本辦法。

（三）本辦法所稱農(nóng)業(yè)活動(dòng)，指農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。

生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過程。

（四）本辦法所稱生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物。

生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn)，如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)，如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)一步劃分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指那些進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)（服務(wù)）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

對(duì)于同時(shí)具有生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目的將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；對(duì)于暫時(shí)無法區(qū)分生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，待能夠明確確定為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，再將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。

（五）企業(yè)應(yīng)分別核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)；增設(shè)“生物性在建工程”科目，核算未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際支出。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“消耗性林木資產(chǎn)”科目，核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本，也在本科目核算。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“公益林”科目，核算已郁閉成林公益林的實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“幼畜及育肥畜”科目，核算實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本。實(shí)行分群核算的企業(yè)，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算。

（六）本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品，指生物資產(chǎn)的收獲品，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

（七）生物資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

（1）因過去交易、事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)擁有或控制；

（2）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（八）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本的確定方法分別為：

1.外購(gòu)的生物資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

2.自行營(yíng)造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木，如橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹和母樹林等，按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。

自行營(yíng)造的具有消耗性特點(diǎn)的林木，按郁閉成林前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。

3.自繁的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成本；產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成本。

4.以其他方式獲得的生物資產(chǎn)，如盤盈、接受捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定，確定實(shí)際成本。

（九）從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按其生物轉(zhuǎn)化過程中應(yīng)當(dāng)計(jì)入的各種耗費(fèi)和已確定的成本計(jì)算方法計(jì)算確定的實(shí)際成本入賬。

家庭農(nóng)場(chǎng)、家庭林場(chǎng)、家庭牧場(chǎng)、家庭漁場(chǎng)等（以下簡(jiǎn)稱家庭農(nóng)場(chǎng)）上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按結(jié)算價(jià)格入賬。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)產(chǎn)品”科目，核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

（十）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。

郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

（十一）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，按賬面價(jià)值計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；增設(shè)“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（十二）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，按成本計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備；在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目，核算實(shí)行分群核算的企業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備；在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目，核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

（十三）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢查，如果由于農(nóng)產(chǎn)品毀損、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使農(nóng)產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目，核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。

補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說明

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，增設(shè)了以下一級(jí)科目和二級(jí)科目，并分別對(duì)其科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

其他二級(jí)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

1135　應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，如企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場(chǎng)收取的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、代購(gòu)農(nóng)用生產(chǎn)資料款等。

二、應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)與家庭農(nóng)場(chǎng)簽訂的承包合同生效時(shí)，按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”科目。

（二）為家庭農(nóng)場(chǎng)墊付資金時(shí)，按墊付資金數(shù)額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（三）將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng)，價(jià)款未收回時(shí)，按應(yīng)收價(jià)款金額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（四）將未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng)，價(jià)款未收回時(shí)，按應(yīng)收價(jià)款金額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目；按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面余額，貸記“生物性在建工程”科目。

（五）將消耗性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng)，價(jià)款未收回時(shí)，按應(yīng)收價(jià)款金額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按消耗性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按已計(jì)提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備）”、“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目；按消耗性生物資產(chǎn)賬面余額，貸記“幼畜及育肥畜”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“消耗性林木資產(chǎn)”等科目。

（六）收到家庭農(nóng)場(chǎng)上交的款項(xiàng)或以農(nóng)產(chǎn)品抵頂上交款時(shí)，按收到款項(xiàng)金額或農(nóng)產(chǎn)品結(jié)算價(jià)格，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場(chǎng)名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的家庭農(nóng)場(chǎng)欠款。

1246　農(nóng)產(chǎn)品

一、本科目核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。

二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際情況，確定發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。

發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的成本確定方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

三、企業(yè)的各種農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，每年至少清查盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

盤盈或盤虧的農(nóng)產(chǎn)品，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

四、農(nóng)產(chǎn)品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

（二）家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按結(jié)算價(jià)格，借記本科目，貸記“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”等科目。

（三）將農(nóng)產(chǎn)品出售，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（四）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

五、企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類別、品種和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本。

1247　幼畜及育肥畜

一、本科目核算實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本。

實(shí)行分群核算的企業(yè)，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算；實(shí)行混群核算的企業(yè)，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算。

二、幼畜（禽）或育肥畜（禽）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）外購(gòu)的幼畜（禽）或育肥畜（禽），按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、應(yīng)付賬款“等科目。

（二）自繁幼畜（禽），按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用，按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

（四）幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)群，借記本科目（××群別），貸記本科目（××群別）。

（五）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

（六）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按賬面余額，貸記本科目。

（七）幼畜（禽）或育肥畜（禽）對(duì)外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時(shí)，按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（八）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按賬面余額，貸記本科目。

待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

三、企業(yè)應(yīng)按幼畜（禽）或育肥畜（禽）的種類和群別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存欄幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本。

1504　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。

種植業(yè)企業(yè)的農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生

的實(shí)際成本，在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)的實(shí)際成本，在本科目核算；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算。禽類的基本禽群發(fā)生的實(shí)際成本，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，按農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別，制定適合本企業(yè)的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。

企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行營(yíng)造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目；按賬面余額，貸記“生物性在建工程”科目。

自繁幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備）”科目；按賬面余額，貸記“幼畜及育肥畜”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

（三）盤盈的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按同類成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（四）以其他方式取得的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（五）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。

（六）將產(chǎn)畜或役畜轉(zhuǎn)為育肥畜，按產(chǎn)畜或役畜的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按賬面余額，貸記本科目。同時(shí)，按“固定資產(chǎn)清理”科目余額，借記“幼畜及育肥畜”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（七）將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場(chǎng)時(shí)，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈收益的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈收益”科目；作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（八）盤虧的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按賬面原價(jià)，貸記本科目。

（九）因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按賬面原價(jià)，貸記本科目。

（十）因投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組、捐贈(zèng)等原因轉(zhuǎn)出的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》有關(guān)投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組、捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)登記簿”，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類別、所屬部門進(jìn)行明細(xì)分類核算。

五、本科目期末借方余額，反映期末企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

1506　生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別和本企業(yè)的具體情況，合理確定成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并選擇合理的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。

企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

四、企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

五、企業(yè)按月計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。

六、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。

七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1508　成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備，在“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

四、企業(yè)計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1607　生物性在建工程

一、本科目核算企業(yè)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)，在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。

二、生物性在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）自行營(yíng)造的生物性在建工程，按發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。

（二）由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營(yíng)造的生物性在建工程成本，借記本科目（其他支出），貸記本科目；如為非正常原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”，貸記本科目。

（三）生物性在建工程達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按生物性在建工程賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備，借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按生物性在建工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生物性在建工程實(shí)際成本。

1608　生物性在建工程減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)生物性在建工程進(jìn)行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。

三、生物性在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

四、企業(yè)計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的生物性在建工程減值準(zhǔn)備。

1821　消耗性林木資產(chǎn)

一、本科目核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本，也在本科目核算。

消耗性林木資產(chǎn)在郁閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時(shí)的實(shí)際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。

二、消耗性林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時(shí)，按其賬面余額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

（二）郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。

（三）郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn)，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記本科目。

（四）將郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按公益林的賬面余額，借記本科目，貸記“公益林”科目。同時(shí)，借記“公益林基金”科目，貸記“資本公積”科目。

（五）消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。

（六）期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、營(yíng)林期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末借方余額，反映已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本和暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。

1822　消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、消耗性林木資產(chǎn)在郁閉成林前不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，導(dǎo)致其可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

三、消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

四、企業(yè)計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

1905　公益林

一、本科目核算已郁閉成林公益林的實(shí)際成本。

公益林在郁閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時(shí)的實(shí)際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

三、公益林的主要賬務(wù)處理如下：

（一）公益林郁閉成林時(shí)，按其賬面余額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目，貸記“公益林基金”科目。

（二）郁閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

（三）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時(shí)，借記“公益林基金”科目，貸記“資本公積”科目。

（四）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按公益林的賬面余額，借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時(shí)，借記“公益林基金”科目，貸記“資本公積”科目。

（五）因毀損等原因減少公益林時(shí)，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，借記“公益林基金”科目，貸記“公益林”科目。

四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、管護(hù)期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

五、本科目期末借方余額，反映已郁閉成林公益林的實(shí)際成本。

2183　應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，如企業(yè)收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)品尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等。

二、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按合同規(guī)定收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品尚未支付價(jià)款時(shí)，按結(jié)算價(jià)格，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。

（二）代存家庭農(nóng)場(chǎng)的各種其他收入，按代存金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）支付時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場(chǎng)名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未償付的家庭農(nóng)場(chǎng)欠款。

2221　待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款

一、本科目核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款，如家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)上交的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)等。

二、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)與家庭農(nóng)場(chǎng)簽訂的承包合同生效后，按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，貸記本科目。

（二）結(jié)算時(shí)，按先費(fèi)后利原則，先結(jié)算勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，后結(jié)算利潤(rùn)。按實(shí)際上交的應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“本年利潤(rùn)”等科目。

三、企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款金額。

3151　公益林基金

一、本科目核算企業(yè)營(yíng)造和按規(guī)定劃轉(zhuǎn)郁閉成林后的公益林所形成的基金。

二、公益林基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）公益林郁閉成林時(shí)，按其賬面余額，借記“公益林”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目，貸記本科目。

（三）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記公益林“科目。同時(shí)，借記本科目，貸記”資本公積“科目。

（四）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按其賬面余額，借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目，貸記“公益林”科目。同時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

（五）因毀損等原因減少公益林時(shí)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，借記本科目，貸記“公益林”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映公益林形成的公益林基金賬面余額。

4102　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

一、本科目核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。

實(shí)行混群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用、郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等，在本科目核算。

經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的實(shí)際成本，在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)的實(shí)際成本，在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的采割、管護(hù)費(fèi)用，在本科目核算。

二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理如下：

（一）郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動(dòng)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（三）機(jī)械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費(fèi)用，借記本科目（機(jī)械作業(yè)費(fèi)等），貸記“累計(jì)折舊”等科目。期末，分配計(jì)入有關(guān)受益對(duì)象時(shí)，借記本科目（××產(chǎn)品），貸記本科目（機(jī)械作業(yè)費(fèi)等）。

（四）輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù)，按承擔(dān)勞務(wù)費(fèi)用金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。

（五）經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記本科目，貸記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經(jīng)濟(jì)林木的更新和補(bǔ)植支出，在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前，計(jì)入生物性在建工程；在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。

（六）多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)（如苜蓿），其往年費(fèi)用按比例攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本部分，借記本科目（××產(chǎn)品），貸記本科目（××年種植××作物）。

（七）年終尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品，預(yù)提脫粒等費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。

（八）畜（禽）產(chǎn)品實(shí)行混群核算的，畜（禽）本身的價(jià)值及其飼養(yǎng)費(fèi)用，均通過本科目核算。購(gòu)進(jìn)畜（禽）時(shí)，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行分群核算的，本科目只核算各群發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，畜（禽）本身的價(jià)值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)各群的飼養(yǎng)費(fèi)用時(shí)，借記“幼畜及育肥畜”科目，貸記本科目。

（九）發(fā)生的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行匯集，期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本，借記本科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

（十）收獲的農(nóng)產(chǎn)品（包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目；不通過入庫(kù)直接銷售的鮮活產(chǎn)品，按實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（十一）消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目。

（十二）實(shí)行混群核算的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按賬面余額，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末借方余額，反映農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括實(shí)行混群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用、郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等。

補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說明

（一）企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，如有借方余額，應(yīng)在減去“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”科目貸方余額后，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。

“農(nóng)產(chǎn)品”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目貸方余額后的凈額，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目：“幼畜及育肥畜”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。在“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方余額；在“累計(jì)折舊”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的貸方余額；在“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的貸方余額。

在“在建工程”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：生物性在建工程”項(xiàng)目，反映“生物性在建工程”科目借方余額減去“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額。

“消耗性林木資產(chǎn)”科目借方余額減去“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)第54行“消耗性林木資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：公益林”項(xiàng)目，反映“公益林”科目的借方余額。

“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目貸方余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。

在“資本公積”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：公益林基金”項(xiàng)目，反映“公益林基金”科目的貸方余額。

（二）在利潤(rùn)表中增設(shè)第12行“家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上交利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上交的利潤(rùn)凈額。

（三）本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充了附表4“生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表”，并說明其編制方法；對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表”附表1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”補(bǔ)充了附表1.1“生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”，并說明其編制方法。

（四）本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容補(bǔ)充了以下規(guī)定：

1.對(duì)生物資產(chǎn)分類情況的說明。

2.消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法、可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，以及發(fā)生跌價(jià)損失的原因。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù)，以及發(fā)生減值損失的原因。

4.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用的折舊方法和折舊年限。

5.生物性在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù)以及發(fā)生減值損失的原因。

6.報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)的重大處置活動(dòng)。

7.期末作為抵押物的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其有關(guān)情況。

8.公益林及公益林基金賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表編制說明

一、“生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表”是企業(yè)編制的“資產(chǎn)負(fù)債表”（會(huì)企01表）的附表4（以下簡(jiǎn)稱“本表）。本表反映企業(yè)報(bào)告期生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

二、本表“項(xiàng)目”欄按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類別排列，分為種植業(yè)小計(jì)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計(jì)、林業(yè)小計(jì)、水產(chǎn)業(yè)小計(jì)。

三、本表“期初賬面價(jià)值”欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期初的賬面價(jià)值。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生物性在建工程”、“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的期初余額分析填列。

“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的期初余額分析填列。

四、本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄，分別反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度的增減變動(dòng)情況。

五、本表“期末賬面價(jià)值”欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期末的賬面價(jià)值。

六、本表有關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：

2行+3行=1行

5行+6行=4行

8行+9行=7行

11行+12行=10行

1行+4行+7行+10行=13行

2行+5行+8行+11行=14行

3行+6行+9行+12行=15行

②欄+③欄-④欄=⑤欄

生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表編制說明

一、“生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”是企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表附表1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”的附表1.1（以下簡(jiǎn)稱“本表”）。本表反映企業(yè)報(bào)告期生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。

二、本表“項(xiàng)目”欄分為“生物資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備”和“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”兩大類，每類又分別按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類別分為種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)四類。

三、本表“年初余額”欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期初余額。

“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的期初余額填列。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的期初余額填列。

“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額填列。

四、本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄，分別反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度的增減變動(dòng)情況。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目本年發(fā)生額分析填列。

“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”科目本年發(fā)生額分析填列。

五、本表“年末余額”欄，反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期末余額。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目期末余額填列。

“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額填列。

六、本表有關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：

2行+3行=1行=4行+7行+10行+13行

5行+8行+11行+14行=2行

6行+9行+12行+15行=3行

5行+6行=4行

8行+9行=7行

11行+12行=10行

14行+15行=13行

17行+18行+19行+20行=16行

②欄+③欄-④欄=⑤欄

附錄：農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

一、種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算

（一）成本核算對(duì)象

企業(yè)應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，按照“主要從細(xì)，次要從簡(jiǎn)”的原則確定種植業(yè)成本核算對(duì)象。主要產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。對(duì)主要產(chǎn)品，應(yīng)單獨(dú)核算其生產(chǎn)成本；對(duì)其他農(nóng)產(chǎn)品可合并核算其生產(chǎn)成本。

（二）成本計(jì)算期

企業(yè)應(yīng)與其生產(chǎn)周期相一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。種植業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的截止時(shí)間因農(nóng)作物產(chǎn)品特點(diǎn)而異。糧豆的成本算至入庫(kù)或在場(chǎng)上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級(jí)產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至銷售；入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至入庫(kù)；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

（三）成本項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況設(shè)置成本項(xiàng)目。一般情況下可設(shè)置以下成本項(xiàng)目：

1.直接材料，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等。

2.直接人工，指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津帖、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

3.機(jī)械作業(yè)費(fèi)，指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕耙、播種、施肥、中耕除草、噴藥、收割等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。

4.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用。

5.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。

（四）成本計(jì)算參考公式

某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本/該種作物播種面積某種作物主產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價(jià)值）/該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用={溫床（溫室）費(fèi)用總額/實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)}×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)草場(chǎng)單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本/種草總面積

干草單位產(chǎn)量（噸）成本=種草生產(chǎn)總成本/干草總產(chǎn)量

多次收獲的多年生作物，未提供產(chǎn)品前累計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，按

規(guī)定比例攤?cè)胪懂a(chǎn)后各期的產(chǎn)品成本。

二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)成本的核算

（一）成本核算對(duì)象

畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算對(duì)象是畜（禽）群及其產(chǎn)品。主要畜（禽）產(chǎn)品有牛奶、羊毛、肉類、禽蛋、蠶繭等。畜（禽）飼養(yǎng)可實(shí)行分群飼養(yǎng)，也可實(shí)行混群飼養(yǎng)。實(shí)行分群飼養(yǎng)的主要畜（禽）群別劃分如下：

1.養(yǎng)豬業(yè)：基本豬群（包括母豬、種公豬、檢定母豬、2個(gè)月以內(nèi)的未斷奶仔豬）；2～4個(gè)月幼豬；4個(gè)月以上幼豬和育肥豬。

2.養(yǎng)牛業(yè)：基本牛群（包括母牛和公牛）；6個(gè)月以內(nèi)的犢牛；6個(gè)月以上的幼牛。

3.養(yǎng)馬業(yè)：基本馬群（包括母馬、種公馬、未斷奶的馬駒）；當(dāng)年生幼馬；二年生幼馬；三年生幼馬。

4.養(yǎng)羊業(yè)：基本羊群（包括母羊、種公羊、未斷奶的羔羊）；當(dāng)年生幼羊；往年生幼羊；去勢(shì)羊和非種用公羊。

5.養(yǎng)禽業(yè)：基本禽群（包括成齡禽）；幼禽和育肥禽；人工孵化群。

（二）成本項(xiàng)目

1.直接材料，指畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)耗用的飼料、燃料、動(dòng)力、畜禽醫(yī)藥費(fèi)等。

2.直接人工，指直接從事畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。

4.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各群別的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如產(chǎn)役畜折舊等。

（三）成本計(jì)算參考公式

1.混群核算的成本計(jì)算參考公式

某類畜（禽）本期生產(chǎn)總成本（元）=期初存欄價(jià)值+本期飼養(yǎng)費(fèi)用+本期購(gòu)入畜（禽）價(jià)值+本期無償調(diào)入畜（禽）價(jià)值-期末存欄價(jià)值-本期無償調(diào)出畜（禽）價(jià)值

某類畜（禽）主產(chǎn)品單位成本（元）=（某類畜（禽）生產(chǎn)總成本—副產(chǎn)品價(jià)值）/該類畜（禽）主產(chǎn)品總產(chǎn)量

2.分群核算的成本計(jì)算參考公式

畜（禽）飼養(yǎng)日成本（元/頭（只）日）=該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用/該群飼養(yǎng)頭（只）日數(shù)離乳幼畜活重單位成本（元/千克）=（該群累計(jì)飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/離乳幼畜活重幼畜或育肥畜增重單位成本（元/千克）=（該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用—副產(chǎn)品價(jià)值）/該群增重?cái)?shù)

某畜群增重量（千克）=該群期末存欄活重+本期離群活重（不

包括死畜重量，下同）-期初結(jié)轉(zhuǎn)、期內(nèi)購(gòu)入和轉(zhuǎn)入的活重

某群幼畜或育肥畜活重單位成本（元/千克）=（期初活重總成

本+本期增重總成本+購(gòu)入、轉(zhuǎn)入總成本-死畜殘值）/（期末存欄活重+期內(nèi)離群活重）

主產(chǎn)品單位成本（元/千克）=（該畜群累計(jì)全部飼養(yǎng)費(fèi)用—副產(chǎn)品價(jià)值）/該畜群主產(chǎn)品總產(chǎn)量

三、林業(yè)生產(chǎn)成本的核算

（一）成本核算對(duì)象

林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等，其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等。林木按生產(chǎn)階段一般可分為種苗、造林撫育、采割三個(gè)階段，不同階段的林木也應(yīng)分別核算其成本。

1.種苗成本核算對(duì)象：種子應(yīng)按樹種分別歸集費(fèi)用，核算種子成本；育苗階段應(yīng)按樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費(fèi)用，核算育苗成本。

2.造林撫育成本核算對(duì)象：消耗性林木資產(chǎn)和公益林根據(jù)企業(yè)管理的需要，可按照小班、樹種等歸集費(fèi)用，核算造林撫育成本。

3.木材生產(chǎn)成本核算對(duì)象：按木材采伐運(yùn)輸方式、品種、批別及其生產(chǎn)過程等，根據(jù)企業(yè)管理的需要?dú)w集費(fèi)用，核算木材生產(chǎn)成本。

4.其他林產(chǎn)品成本核算對(duì)象：按照收獲的品種、批別、生產(chǎn)過程等，根據(jù)企業(yè)管理的需要?dú)w集費(fèi)用，核算收獲品的成本。

（二）成本計(jì)算期

各階段林木及林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算：育苗階段算至出圃時(shí)；造林撫育階段，消耗性林木資產(chǎn)和公益林算至郁閉成林前；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品，橡膠算至干膠或濃縮膠乳，茶算至各種毛茶，其他收獲活動(dòng)算至其他林產(chǎn)品入庫(kù)。

（三）成本項(xiàng)目

林業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目可按照種植業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本項(xiàng)目設(shè)置，也可根據(jù)管理需要自行設(shè)置。

（四）成本計(jì)算參考公式

某樹種苗木單位面積培育成本=該樹種生產(chǎn)費(fèi)用/該樹種苗木面積（公頃）

某樹種出圃苗木單株成本=該樹種出圃苗木總成本/該樹種苗木產(chǎn)量（株）

經(jīng)濟(jì)林木的培育成本=成熟前經(jīng)濟(jì)林木造林撫育成本+成熟前經(jīng)濟(jì)林木管護(hù)費(fèi)用

消耗性林木資產(chǎn)的培育成本=郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)造林撫育成本+郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用

消耗性林木資產(chǎn)的木材生產(chǎn)成本=采伐的消耗性林木資產(chǎn)賬面價(jià)值+木材采運(yùn)成本

四、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本的核算

（一）成本核算對(duì)象

水產(chǎn)業(yè)一般以水產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象。水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品有魚、蝦、貝類、藻類、魚種、魚苗等。

（二）成本項(xiàng)目：

1.直接材料，指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料和材料等。其中：苗種指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的魚苗、魚種、蝦苗、蟹苗、貝苗、藻苗、水生植物的種子等，孵化用的親魚、親蝦也屬于本項(xiàng)目；飼料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種飼料；材料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具等低值易耗品攤銷等。

2.直接人工，指直接從事水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。

4.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。

（三）成本計(jì)算公式

每萬尾魚苗成本=育苗期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚苗萬尾數(shù)每萬尾（千克）魚種成本=育種期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚種萬尾（千克）數(shù)

多年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=（捕撈前各年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+本年生產(chǎn)費(fèi)用）/成魚總產(chǎn)量

逐年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=本年成魚放養(yǎng)的全部費(fèi)用/本年成魚產(chǎn)量

海水養(yǎng)殖成魚單位成本=（捕撈前各年結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用+當(dāng)年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+捕撈費(fèi)用）/海水養(yǎng)殖成魚總產(chǎn)量

五、企業(yè)對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)的，不再實(shí)行種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的成本核算。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——社會(huì)性收支

總說明

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的實(shí)際情況，特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——社會(huì)性收支》（以下簡(jiǎn)稱“本辦法”）。

（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）因社會(huì)管理服務(wù)職能未移交當(dāng)?shù)卣l(fā)生的社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，執(zhí)行本辦法。

（三）本辦法所稱社會(huì)性收入，是指企業(yè)取得的用于支付社會(huì)性支出的資金來源，主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入、福利費(fèi)轉(zhuǎn)入、其他收入等。財(cái)政補(bǔ)助收入，是指財(cái)政部門根據(jù)核定的預(yù)算撥入的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

規(guī)費(fèi)收入，是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能按規(guī)定收取的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

事業(yè)收入，是指企業(yè)從事事業(yè)活動(dòng)取得的用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

福利費(fèi)轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)從提取的福利費(fèi)中結(jié)轉(zhuǎn)用于企業(yè)社會(huì)性支出的款項(xiàng)。

其他收入，是指企業(yè)取得的除以上四項(xiàng)以外的其他用于社會(huì)性支出的款項(xiàng)，如無償調(diào)入社會(huì)性固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)和社會(huì)性固定資產(chǎn)清理凈收入等。

（四）本辦法所稱社會(huì)性支出，是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能而發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)支出，主要包括：公檢法司、武裝民兵訓(xùn)練、中小學(xué)教育、公共衛(wèi)生防疫等各項(xiàng)支出。

（五）社會(huì)性收入與社會(huì)性支出的差額，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。

（六）本辦法所稱社會(huì)性固定資產(chǎn)，是指企業(yè)明確用于承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能的固定資產(chǎn)。

（七）社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定確定。初始確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為社會(huì)性支出，不計(jì)入社會(huì)性固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（八）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在社會(huì)性固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將其初始入賬價(jià)值一次性確認(rèn)為當(dāng)期社會(huì)性支出，并增加社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

因調(diào)出、出售、報(bào)廢、毀損、盤虧等原因而減少社會(huì)性固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)沖銷社會(huì)性固定資產(chǎn)和社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。減少社會(huì)性固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或取得的收入，分別確認(rèn)為當(dāng)期社會(huì)性支出或社會(huì)性收入。

補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說明

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，增設(shè)以下一級(jí)科目，并對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

1508　社會(huì)性固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)的原價(jià)。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，

制定適合本企業(yè)的社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類方法，作為社會(huì)性固定資產(chǎn)的核算依據(jù)。企業(yè)制定的社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。

企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)目錄和分類方法，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)部門備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，計(jì)算確定社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬成本。

社會(huì)性固定資產(chǎn)初始確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為社會(huì)性支出，不再增加社會(huì)性固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

四、社會(huì)性固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的社會(huì)性固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，將社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期社會(huì)性支出，借記“社會(huì)性支出”科目，貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；按購(gòu)買該項(xiàng)固定資產(chǎn)所使用的財(cái)政撥款金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“社會(huì)性收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）”科目。

（二）企業(yè)購(gòu)入需要安裝的社會(huì)性固定資產(chǎn)或自行建造社會(huì)性固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢或建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“在建工程”科目。同時(shí)，將社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期社會(huì)性支出，借記“社會(huì)性支出”科目，貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)所使用的財(cái)政撥款金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“社會(huì)性收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）”科目。

（三）企業(yè)無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的社會(huì)性固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“社會(huì)性收入（其他收入）”科目；同時(shí)，借記“社會(huì)性支出”科目，貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

（四）社會(huì)性固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出，借記“社會(huì)性支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。

（五）因調(diào)出、出售、報(bào)廢、毀損、盤虧等原因減少的社會(huì)性固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用或取得的清理收入，分別計(jì)入“社會(huì)性支出”或“社會(huì)性收入”科目。

五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“社會(huì)性固定資產(chǎn)登記簿”，按社會(huì)性固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)社會(huì)性固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末社會(huì)性固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1509　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)購(gòu)建、無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的社會(huì)性固定資產(chǎn)，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記“社會(huì)性支出”科目，貸記本科目。

（二）因調(diào)出、出售、報(bào)廢、毀損、盤虧等原因減少的社會(huì)性固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用或取得的清理收入，分別計(jì)入“社會(huì)性支出”或“社會(huì)性收入”科目。

三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的社會(huì)性固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

5311　社會(huì)性收入

一、本科目核算企業(yè)獲得的用于支付社會(huì)性支出的資金來源，主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入、福利費(fèi)轉(zhuǎn)入、其他收入等。

二、社會(huì)性收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到財(cái)政撥款時(shí)，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

（二）企業(yè)購(gòu)建的社會(huì)性固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按社會(huì)性固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中所使用的財(cái)政撥款金額，借記“專應(yīng)付款”科目，貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助收入）。

（三）企業(yè)無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)取得的社會(huì)性固定資產(chǎn)，按照社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記“社會(huì)性固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他收入）。

（四）使用財(cái)政撥款支付除社會(huì)性固定資產(chǎn)購(gòu)建以外的其他社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“社會(huì)性支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助收入）。

（五）企業(yè)取得的規(guī)費(fèi)收入，按規(guī)定收取的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（規(guī)費(fèi)收入）。

（六）企業(yè)取得的事業(yè)收入，按規(guī)定收取的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（事業(yè)收入）。

（七）企業(yè)按規(guī)定將提取的福利費(fèi)用于社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際使用的福利費(fèi)金額，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記本科目（福利費(fèi)轉(zhuǎn)入）。

（八）企業(yè)收到其他收入時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（其他收入）。

三、企業(yè)應(yīng)按財(cái)政補(bǔ)助收入、規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入、福利費(fèi)轉(zhuǎn)入、其他收入等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

5611　社會(huì)性支出

一、本科目核算企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)管理服務(wù)職能而發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)支出，主要包括：公檢法司、武裝民兵訓(xùn)練、中小學(xué)教育、公共衛(wèi)生防疫等各項(xiàng)支出。

二、社會(huì)性支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)購(gòu)建的社會(huì)性固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按該項(xiàng)社會(huì)性固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

（二）使用財(cái)政撥款支付除社會(huì)性固定資產(chǎn)購(gòu)建以外的其他社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“社會(huì)性收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）”科目。

（三）使用除財(cái)政撥款以外的其他資金發(fā)生社會(huì)性支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。

三、企業(yè)應(yīng)按社會(huì)性支出類別或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說明

（一）在資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：社會(huì)性固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，反映企業(yè)社會(huì)性固定資產(chǎn)的原價(jià)；在“累計(jì)折舊”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

（二） “社會(huì)性收入”科目貸方發(fā)生額減去“社會(huì)性支出”科目借方發(fā)生額后，在利潤(rùn)表中增設(shè)“社會(huì)性收支差額”項(xiàng)目，反映企業(yè)社會(huì)性收入與社會(huì)性支出的差額。

（三）本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“利潤(rùn)表”補(bǔ)充了附表4“農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支明細(xì)表”，并說明其編制方法。

（四）在現(xiàn)金流量表的“四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”下增設(shè)“五、社會(huì)性收支的現(xiàn)金流量”，用于反映企業(yè)發(fā)生的與社會(huì)性收支有關(guān)的現(xiàn)金流量；同時(shí)，將“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”改為“六、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”。

（五）本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容補(bǔ)充了以下規(guī)定：

1.社會(huì)性固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法、各類社會(huì)性固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況的，應(yīng)予說明。

2.有關(guān)社會(huì)性固定資產(chǎn)在建工程的基本情況，包括年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。

3.社會(huì)性收支的來源和用途。

農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法