民航企業(yè)會計核算辦法

民航企業(yè)會計核算辦法

財會[2003]18號

總說明

一、為了統(tǒng)一規(guī)范民航企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合民航企業(yè)實際情況，特制定《民航企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

二、中華人民共和國境內(nèi)的公共航空運輸企業(yè)（即“航空公司”）、民用機(jī)場和從事民航相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡稱“民航企業(yè)”）在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

三、本辦法所稱民用機(jī)場是指專供民用航空器起飛、降落、滑行、停放以及進(jìn)行其他活動使用的劃定區(qū)域，包括附屬建筑物、裝置和設(shè)施。民用機(jī)場不包括臨時機(jī)場。臨時機(jī)場的會計核算可參照本辦法執(zhí)行。

四、本辦法中的票證是指運輸憑證。即與從事民用航空運輸活動相關(guān)的憑據(jù)，包括客票及行李票、航空貨運單、逾重行李票、航空郵運結(jié)算單、退票、誤機(jī)、變更收費單和旅費證等用于航空運輸?shù)募堎|(zhì)憑證。電子票證結(jié)算辦法另行規(guī)定。

五、航空公司為生產(chǎn)運營儲備的航空器材作為流動資產(chǎn)管理。航空公司應(yīng)加強(qiáng)航空器材的實物管理，逐步形成以計算機(jī)系統(tǒng)為主要手段的管理模式。

本辦法不涉及航空公司內(nèi)部航空器材的調(diào)撥、移庫、核算等。有關(guān)辦法可由航空公司自行制定。

六、民航企業(yè)應(yīng)在國家規(guī)定的民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金的征收期限內(nèi)計算提取民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。

補(bǔ)充會計科目使用說明

（一）會計科目的設(shè)置

1.本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“國內(nèi)票證結(jié)算”、“國際票證結(jié)算”、“民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”、“應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”、“航材消耗件”、“高價周轉(zhuǎn)件”科目，并對“材料成本差異”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

2.民航企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”、“內(nèi)部往來”、“特準(zhǔn)儲備物資”等科目。

3.民航企業(yè)發(fā)生的福利費支出，應(yīng)當(dāng)據(jù)實列支，不再按照工資總額的14%進(jìn)行計提，如果原“應(yīng)付福利費”科目有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況處理:如果是借方余額，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目；如果是貸方余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度使用。

民航系統(tǒng)外商投資企業(yè)執(zhí)行本辦法，按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，并設(shè)置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細(xì)科目，分別核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費、國家的各項補(bǔ)貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。企業(yè)當(dāng)前發(fā)生的福利費在當(dāng)期損益中據(jù)實列支。

4.對于實行本辦法以前發(fā)生的尚未攤銷完的高價周轉(zhuǎn)件修理費用的余額，仍然可以繼續(xù)攤銷，實行本辦法以后新發(fā)生的高價周轉(zhuǎn)件修理費，直接計入當(dāng)期損益。

（二）補(bǔ)充會計科目的使用說明

1215航材消耗件

一、本科目核算航空公司庫存航材消耗件的計劃成本或?qū)嶋H成本。航材消耗件是指領(lǐng)用后一次性消耗、通常不能反復(fù)修理使用或可反復(fù)修理但價值較低的航空器材。

二、本科目的財務(wù)處理如下:

（一）航材消耗件增加的財務(wù)處理:

1.購入航材消耗件時，根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費、關(guān)稅、增值稅等，按應(yīng)計入航材消耗件成本的金額，借記“物資采購”科目（如采用實際成本核算航材消耗件，則借記“1201在途物資”科目，下同），按支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。

2.航材消耗件驗收入庫時，根據(jù)入庫單，借記本科目，貸記“物資采購”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的，月末時暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的會計分錄，予以沖回。

3.供應(yīng)商對航空公司購買航材消耗件給予的現(xiàn)金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認(rèn)回扣時，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“材料成本差異”或“營業(yè)外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實物時，借記本科目或其他存貨科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

因航材消耗件質(zhì)量等原因索賠，供應(yīng)商給予的回扣，如能準(zhǔn)確對應(yīng)已入賬航材消耗件價值，則沖減航材消耗件賬面價值，借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目；已經(jīng)領(lǐng)用的，沖減主營業(yè)務(wù)成本。如無法準(zhǔn)確對應(yīng)已入賬的航材消耗件價值；則記入“材料成本差異”科目；采用實際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。

4.隨同購租飛機(jī)、發(fā)動機(jī)等獲得的航材消耗件回扣，直接沖減飛機(jī)、發(fā)動機(jī)等資產(chǎn)的價值，借記本科目，貸記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目。采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。廠商對飛機(jī)、發(fā)動機(jī)維修給予的回扣，應(yīng)沖減維修成本。

5.航材消耗件由保稅庫移至完稅庫，根據(jù)保稅庫出庫單和完稅庫入庫單，借記本科目，貸記“航材消耗件-保稅”科目，采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

（二）航材消耗件減少的財務(wù)處理:

1.領(lǐng)用的財務(wù)處理

（1）領(lǐng)用航材消耗件時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。維修部門退回未用的航材消耗件，用紅字作相同的會計記錄。

（2）采用計劃成本進(jìn)行航材消耗件日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出航材消耗件均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種航材消耗的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

采用實際成本進(jìn)行航材消耗件日常核算的企業(yè)，發(fā)出航材消耗件的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的航材消耗件可以采用不同的計價方法。航材消耗件計價方法一經(jīng)確定，不是隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

（3）航材消耗件的修理費，直接計入當(dāng)期損益。發(fā)生料、工、費等支出時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，采用計劃成本核算的，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)維修所用航材消耗件應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

2.其他減少的賬務(wù)處理

（1）航空公司按照與供應(yīng)商簽訂的銷售回購協(xié)議，向供應(yīng)商退回不需要航材消耗件時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按航材消耗件賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記（或貸記）“材料成本差異”科目。計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。按實際成本核算的，將其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（2）航空公司對外銷售航材消耗件，按售價，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，銷售航材消耗件應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金按有關(guān)規(guī)定處理；月度終了按出售航材消耗件的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)航材消耗件應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的，用紅字登記）。計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)沖減已計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。

（3）航材消耗件的報廢

①在用報廢，是指已領(lǐng)用的航材消耗件報廢。其殘料收入沖減當(dāng)月主營業(yè)務(wù)成本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

②在庫報廢，是指未領(lǐng)用的航材消耗件因機(jī)型退役或其他技術(shù)方面原因，導(dǎo)致無法使用而形成的報廢。根據(jù)航材消耗件報廢清單，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記本科目，采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。有殘科收入的，借記“銀行存款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目，殘科收入應(yīng)交納的稅金，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目。報廢損失應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢，計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目。

（4）庫存航材消耗件應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的應(yīng)及時進(jìn)行處理。盤盈的航材消耗件，按照同類或類似航材消耗件的市場價格確定的實際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目。盤虧、毀損的航材消耗件，按照航材消耗件的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記本科目；采用計劃成本進(jìn)行航材消耗件日常核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異計提存貸跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目。

盤盈的航材消耗件，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費用；盤虧或毀損的航材消耗件，在減去過失人或者保險公司等賠款及殘料價值后，計入當(dāng)期管理費用；屬于由于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，在扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

（5）出租、出借的航材消耗件在備查薄登記，按協(xié)議確認(rèn)租金收入時，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。租入航材消耗件應(yīng)支付的租金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、航材消耗件應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別（機(jī)型）、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片）。材料明確賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用航材消耗件的實際成本或計劃成本。

1216高價周轉(zhuǎn)件

一、本科目核算航空公司庫存的高價周轉(zhuǎn)件的實際成本或計劃成本，以及高價周轉(zhuǎn)件的領(lǐng)用和攤銷。高價周轉(zhuǎn)件是指可反復(fù)修理使用、價值較高、具有單獨序號的航空器材。上述三個條件應(yīng)同時具備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本辦法制定分機(jī)型高價周轉(zhuǎn)件目錄，一經(jīng)確定，不得隨意更改。二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫高價件”和“高價件攤銷”兩個明細(xì)科目，“在庫高價件”明細(xì)科目核算庫存高價周轉(zhuǎn)件的實際成本或計劃成本；“高價件攤銷”明細(xì)科目核算高價周轉(zhuǎn)件的領(lǐng)用及攤銷。企業(yè)可根據(jù)實際需要，增設(shè)“在用高價件”等明細(xì)科目，核算已領(lǐng)用高價周轉(zhuǎn)件的實際成本或計劃成本，以及高價周轉(zhuǎn)件在企業(yè)內(nèi)部的流動、送修等。

三、本科目的財務(wù)處理如下:

（一）高價周轉(zhuǎn)件的增加的財務(wù)處理:

1.購入高價周轉(zhuǎn)件時，根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費、關(guān)稅、增值稅時，按應(yīng)計入高價周轉(zhuǎn)件成本的金額，借記“物資采購”科目（如采用實際成本核算，則借記“1201在途物資”科目，下同），按支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。

2.高價周轉(zhuǎn)件驗收入庫時，根據(jù)入庫單，借記本科目（在庫高價件），貸記“物資采購”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的，月末時暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的會計分錄，予以沖回。

3.供應(yīng)商對航空公司購買高價周轉(zhuǎn)給予的現(xiàn)金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認(rèn)回扣時，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“材料成本差異”或“營業(yè)外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實物時，借記本科目（在庫高價件）或“航材消耗件”科目或其他存貨科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

因高價周轉(zhuǎn)件質(zhì)量等原因索賠，供應(yīng)商給予的回扣，如能準(zhǔn)確對應(yīng)已入賬高價周轉(zhuǎn)件價值，則沖減高價周轉(zhuǎn)件賬面價值，借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目（在庫高價件）。如無法準(zhǔn)確對應(yīng)已入賬的高價周轉(zhuǎn)價價值，則記入“材料成本差異”科目。采用實際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。

4.隨同購租飛機(jī)、發(fā)動機(jī)獲得的高價周轉(zhuǎn)件回扣，直接沖減飛機(jī)、發(fā)動機(jī)等資產(chǎn)的價值，借記本科目（在庫高價件），貸記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目。采用計劃成本進(jìn)行核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。廠商對飛機(jī)、發(fā)動機(jī)維修給予的回扣，應(yīng)沖減維修成本。

5.高價周轉(zhuǎn)件由保稅庫移至完稅庫，根據(jù)保稅庫出庫單和完稅入庫單，借記本科目（在庫高價件），貸記本科目（保稅），采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

（二）高價周轉(zhuǎn)件減少的財務(wù)處理:

1.領(lǐng)用的財務(wù)處理

（1）領(lǐng)用高價周轉(zhuǎn)件時，按實際成本或計劃成本，借記本科目（高價件攤銷），貸記本科目（在庫高價件）。機(jī)務(wù)維修部門退回已領(lǐng)未用的高價周轉(zhuǎn)件，用紅字作相同的會計分錄。

（2）采用計劃成本進(jìn)行高價周轉(zhuǎn)件日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用高價周轉(zhuǎn)件均按計劃成本記賬，月度終了，按照本月攤銷各種高價周轉(zhuǎn)件的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

（3）采用實際成本進(jìn)行高價周轉(zhuǎn)件日常核算的企業(yè)，領(lǐng)用高價周轉(zhuǎn)件的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的高價周轉(zhuǎn)件可以采用不同的計價方法。高價周轉(zhuǎn)件計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

（4）飛機(jī)、發(fā)動機(jī)大修領(lǐng)用高價周轉(zhuǎn)件，按高價周轉(zhuǎn)件未攤銷部分計入維修成本。領(lǐng)用時，按高價周轉(zhuǎn)件全價，借記本科目（高價件攤銷），貸記本科目（在庫高價件），按未攤銷部分，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（高價件攤銷）。采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

（5）高價周轉(zhuǎn)件維修時，發(fā)生料、工、費支出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“航材消耗件”、“銀行存款”等科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)維修所用器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。因適航及服務(wù)通告、取消合格證等原因?qū)Ω邇r周轉(zhuǎn)件進(jìn)行加工、改裝，如高價周轉(zhuǎn)件功能提高，應(yīng)增加其賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如高價周轉(zhuǎn)件功能沒有變化，則視同修理，直接計入當(dāng)期損益。