商譽(yù)減值審計(jì)中的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

商譽(yù)減值審計(jì)中的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示[2018]第7號(hào)          2018-09-27

隨著企業(yè)收購(gòu)兼并活動(dòng)的日益增多，因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越來越大。因此，商譽(yù)減值問題受到包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的越來越多報(bào)表使用者的關(guān)注。商譽(yù)減值測(cè)試涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)，而重大會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也是管理層凌駕控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)通常涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注商譽(yù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大影響，商譽(yù)減值是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)劃和實(shí)施必要的審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。提示中所涉及的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等，事務(wù)所及其從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對(duì)商譽(yù)減值審計(jì)中的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)作如下提示：

一、評(píng)估與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

商譽(yù)減值測(cè)試涉及重大的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，也涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)、投資、預(yù)算等部門對(duì)相關(guān)資產(chǎn)組未來情況的估計(jì)和預(yù)測(cè)。因此，完善的內(nèi)部控制制度的建立及有效的執(zhí)行，是企業(yè)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試能否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求嚴(yán)格執(zhí)行、商譽(yù)減值準(zhǔn)備能否準(zhǔn)確計(jì)提的合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的要求，對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的了解，是識(shí)別和評(píng)估該項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

實(shí)務(wù)中，部分被審計(jì)單位在執(zhí)行商譽(yù)減值測(cè)試過程中存在一定的隨意性。如沒有制定完善的商譽(yù)減值測(cè)試流程、缺乏完善的內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制部門缺乏控制所需的信息或不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)， 相關(guān)內(nèi)部控制審批流于形式等。因此，審計(jì)中，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮實(shí)施如下審計(jì)程序：

（一）與財(cái)務(wù)人員、管理層等進(jìn)行訪談，了解商譽(yù)減值測(cè)試流程及其內(nèi)部控制制度，識(shí)別關(guān)鍵的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)執(zhí)行商譽(yù)減值測(cè)試的人員是否具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力。

（二）檢查商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制文件資料 。如，檢查董事會(huì)等內(nèi)部審批文件記錄，查看關(guān)鍵假設(shè)的采用及減值金額的計(jì)提是否有充分的復(fù)核及復(fù)核留痕；查看復(fù)核、批準(zhǔn)及做出各項(xiàng)關(guān)鍵假設(shè)的人員是否適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，包括職責(zé)分配是否恰當(dāng)?shù)乜紤]了企業(yè)的性質(zhì)以及交易事項(xiàng)的性質(zhì)。

（三）檢查管理層如何確定預(yù)測(cè)所使用數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性及相關(guān)性。如管理層如何結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、客戶需求、價(jià)格變動(dòng)、新產(chǎn)品推出等情況，評(píng)價(jià)收入預(yù)測(cè)的合理性、業(yè)務(wù)變化與管理層對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略愿景及經(jīng)濟(jì)環(huán)境了解的一致性；查看管理層在相關(guān)控制活動(dòng)中，是否包括對(duì)關(guān)鍵假設(shè)提出質(zhì)疑及對(duì)異常情況進(jìn)行調(diào)查的活動(dòng)。

（四）如果管理層進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)涉及利用專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需評(píng)價(jià)與利用專家工作相關(guān)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。

（五）根據(jù)相關(guān)控制活動(dòng)的發(fā)生頻率，抽樣測(cè)試與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

二、關(guān)注與商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的劃分

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》相關(guān)規(guī)定，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等實(shí)施管理和監(jiān)控，以及對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

實(shí)務(wù)中，有的被審計(jì)單位商譽(yù)初始形成時(shí)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)已經(jīng)終止、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變更，或者在原主營(yíng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上增加了新的業(yè)務(wù)，但新的業(yè)務(wù)并不能從原企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益,這種情況下，企業(yè)在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，仍然按變更或者合并后的業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試；有的被審計(jì)單位資產(chǎn)組的劃分，僅簡(jiǎn)單地基于單個(gè)資產(chǎn)、生產(chǎn)線或者營(yíng)業(yè)單位進(jìn)行，并未結(jié)合現(xiàn)金流的產(chǎn)生方式以及管理層的管理和監(jiān)控方式進(jìn)行考慮，或者在企業(yè)由于分立重組、變更資產(chǎn)用途等原因改變了報(bào)告結(jié)構(gòu)的情況下，未能恰當(dāng)?shù)刈兏�資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成，導(dǎo)致商譽(yù)分?jǐn)偛粶?zhǔn)確。因此，審計(jì)中，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮實(shí)施如下審計(jì)程序：

（一）檢查收購(gòu)協(xié)議、有關(guān)收購(gòu)的董事會(huì)決議及其他相關(guān)文件，復(fù)核管理層對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定和商譽(yù)的分?jǐn)偡椒ǎ�是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（二）了解管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)、對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、架構(gòu)的變化情況等，復(fù)核管理層是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，重新劃分了資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并對(duì)商譽(yù)重新進(jìn)行了分?jǐn)偂?/p>

三、評(píng)估商譽(yù)減值測(cè)試模型的適當(dāng)性

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》，在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，需要估計(jì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額。可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可根據(jù)該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定其可收回金額。

實(shí)務(wù)中，有的被審計(jì)單位簡(jiǎn)單地根據(jù)最近交易中資產(chǎn)組的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)組處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)組的公允價(jià)值凈額，或者根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格確定資產(chǎn)組的公允價(jià)值凈額，沒有充分考慮上述公允價(jià)值的合理性。如，銷售協(xié)議中的交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易價(jià)格是否顯失公允或參考價(jià)格是否具備可比性等；或者管理層采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來確定資產(chǎn)組可收回金額時(shí)，選擇了帶有偏向性的假設(shè)，如經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)過于樂觀，可能與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、所處市場(chǎng)環(huán)境不符等；或者選取的折現(xiàn)率沒有反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)；或者收入與成本、費(fèi)用增長(zhǎng)的預(yù)期顯著不匹配，毛利率明顯高于同行業(yè)平均水平等等。因此，審計(jì)中，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮實(shí)施如下審計(jì)程序：

（一）評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是否與總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、可以獲得的同行業(yè)公開數(shù)據(jù)一致。如存在差異，了解產(chǎn)生差異的原因，評(píng)估被審計(jì)單位減值測(cè)試運(yùn)用的假設(shè)的合理性。

（二）通過復(fù)核管理層在以往年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，評(píng)價(jià)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否切實(shí)可行。

（三）通過關(guān)注管理層所使用的公允價(jià)值是否恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)了可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格，以及是否與可觀察到的市場(chǎng)情況和以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的特征一致、市場(chǎng)參與方的來源是否相關(guān)和可靠等，來評(píng)價(jià)公允價(jià)值的合理性。

（四）通過以下方法，分析并復(fù)核管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)運(yùn)用的假設(shè)、重大估計(jì)及判斷的合理性：

1.將現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所使用的數(shù)據(jù)，與歷史數(shù)據(jù)、已批準(zhǔn)的預(yù)算及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等進(jìn)行比較，了解差異產(chǎn)生的原因；

2.將預(yù)測(cè)的收入增長(zhǎng)率、費(fèi)用比率等，與被審計(jì)單位的歷史收入增長(zhǎng)率及行業(yè)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；將預(yù)測(cè)的毛利率與歷史毛利率進(jìn)行比較；根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)以及被審計(jì)單位在行業(yè)中的地位，評(píng)價(jià)相關(guān)假設(shè)的合理性，如業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)率等；

3.確定管理層是否需要根據(jù)最新情況調(diào)整未來關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)假設(shè)，從而反映最新的市場(chǎng)情況及管理層預(yù)期；

4.對(duì)減值測(cè)試中采用的折現(xiàn)率、主要經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)假設(shè)執(zhí)行敏感性分析，考慮這些參數(shù)和假設(shè)在合理變動(dòng)時(shí)對(duì)減值測(cè)試結(jié)果的潛在影響；

5.將預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與其他支持性證據(jù)進(jìn)行核對(duì)，并評(píng)價(jià)其合理性。

（五）對(duì)于已經(jīng)存在如下減值跡象的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理層的相關(guān)未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和假設(shè)，是否已經(jīng)充分考慮了相關(guān)減值跡象的影響�？赡艽嬖诘臏p值跡象包括但不限于以下情況：

1.業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的合并并沒有按計(jì)劃發(fā)生，且收購(gòu)方并沒有從合并系統(tǒng)運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本節(jié)��；

2.行業(yè)協(xié)議不允許收購(gòu)方計(jì)劃的對(duì)工作場(chǎng)所的改造程度，且雇員總數(shù)大于收購(gòu)時(shí)計(jì)劃的人數(shù)；

3.收購(gòu)方在收購(gòu)時(shí)認(rèn)定多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目具有可行性，但隨后放棄開發(fā)這些項(xiàng)目；

4.由于收購(gòu)方不被允許在某些市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)，收購(gòu)方將不能實(shí)現(xiàn)收購(gòu)時(shí)所作的銷售計(jì)劃；

5.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手早于預(yù)期推出新產(chǎn)品，收購(gòu)方將不能實(shí)現(xiàn)收購(gòu)時(shí)所作的銷售計(jì)劃等；

6.經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化、行業(yè)產(chǎn)能出現(xiàn)過剩，或者技術(shù)更新加快企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力明顯下降，或者企業(yè)以前年度的當(dāng)期預(yù)測(cè)持續(xù)多年沒有完成；

7.相關(guān)資產(chǎn)組出現(xiàn)持續(xù)虧損等。

（六）將前期預(yù)測(cè)的本期數(shù)與實(shí)際完成情況進(jìn)行比較，了解產(chǎn)生差異的原因，判斷前期預(yù)測(cè)是否存在管理層偏向，以及管理層本期修改預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)。

（七）重新計(jì)算驗(yàn)證未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的計(jì)算是否準(zhǔn)確。

四、利用專家的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確區(qū)分“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家”和“管理層的專家”這兩類專家�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)—利用專家的工作》第四條規(guī)定：“專家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。”第六條規(guī)定：“管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。”。

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定， 如果用做審計(jì)證據(jù)的信息在編制時(shí)利用了管理層的專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的專家的工作對(duì)實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目的的重要性，并在必要的范圍內(nèi)實(shí)施必要的審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)證據(jù)存在疑慮或者不具備評(píng)價(jià)管理層的專家的勝任能力，而審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作至關(guān)重要，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮獨(dú)立聘請(qǐng)其他外部或內(nèi)部專家，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)—利用專家的工作》規(guī)定，實(shí)施必要的程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)—審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》，當(dāng)涉及會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)領(lǐng)域以外的事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備所要求的專門技能或知識(shí)，需要從專家那里獲取有關(guān)技能或知識(shí)。對(duì)于商譽(yù)減值測(cè)試，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，需要利用估值專家的工作評(píng)價(jià)管理層采用的減值測(cè)試模型及折現(xiàn)率的合理性等。因此，審計(jì)中，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮實(shí)施如下審計(jì)程序：

（一）了解被審計(jì)單位管理層是否聘請(qǐng)了專家協(xié)助執(zhí)行商譽(yù)減值測(cè)試,如聘請(qǐng)獨(dú)立評(píng)估師對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估；對(duì)特殊行業(yè)是否聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)專家進(jìn)行專門評(píng)估，如利用礦業(yè)專家協(xié)助復(fù)核礦產(chǎn)儲(chǔ)量報(bào)告等。

（二）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，了解管理層的專家的工作，評(píng)價(jià)將管理層的專家的工作用作相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（三）在評(píng)估被審計(jì)單位管理層采用的減值測(cè)試模型及折現(xiàn)率的合理性時(shí)，考慮是否獨(dú)立聘請(qǐng)外部或內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以及專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，與專家就工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)等達(dá)成一致，并評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

（四）需要特別注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家與管理層的專家之間應(yīng)保持獨(dú)立性。因此，如果是管理層聘請(qǐng)的外部專家如評(píng)估公司，無論最終管理層是否利用其評(píng)估報(bào)告，通常都不建議考慮作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家。

五、關(guān)注對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的披露

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》相關(guān)規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括減值損失金額、資產(chǎn)組的基本情況、資產(chǎn)組變化情況、可收回金額的確定方法、企業(yè)管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)、估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率等。

實(shí)務(wù)中，有的被審計(jì)單位商譽(yù)減值披露相對(duì)簡(jiǎn)單，如僅披露了減值測(cè)試的結(jié)果，但并未披露管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)、使用的折現(xiàn)率等，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的基本披露要求，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)

2018年09月27日